物流企业财会管理工具箱

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资源描述
物流企业财会管理工具箱因为专业、原创和权威,所以更好!中华第一财税网(又名智董网),全球最大的中文财税(税务)网站目 录第 1 章 物流企业资产方面财会管理工具箱1-1 物流企业资产营运概述1-2 物流企业资产调度控制1-3 物流企业货币资金管理1-3-1 物流企业货币资金财务管理1-3-2 物流企业货币资金会计管理1-3-3 物流企业货币资金审计管理1-3-3-1 物流企业货币资金与业务循环1-3-3-2 物流企业货币资金的内部控制测试1-3-3-3 物流企业库存现金审计1-3-3-4 物流企业银行存款审计1-3-3-5 物流企业其他货币资金审计1-4 物流企业应收预付项目1-4-1 物流企业应收款项财务管理1-4-2 物流企业应收预付项目会计1-4-2-1 物流企业应收账款1-4-2-2 物流企业应收票据1-4-2-3 物流企业其他应收及预付项目1-4-3 物流企业应收预付项目审计1-4-3-1 物流企业应收账款审计1-4-3-2 物流企业应收票据审计1-4-3-3 物流企业其他应收款审计1-4-3-4 物流企业预付账款审计1-4-3-5 物流企业坏账准备审计1-5 物流企业存货财会管理1-5-1 物流企业存货方面会计管理1-5-1-1 物流企业存货的会计处理1-5-1-2 物流企业材料和燃料的会计处理1-5-1-3 物流企业轮胎的会计处理1-5-1-4 物流企业低值易耗品的会计处理1-5-2 物流企业存货方面内部控制1-5-3 物流企业存货方面审计管理1-5-3-1 物流企业存货相关账户审计1-5-3-2 物流企业存货成本审计1-6 物流企业固定资产管理1-6-1 物流企业固定资产方面财务管理1-6-2 物流企业固定资产方面会计管理1-6-2-1 物流企业固定资产的确认1-6-2-2 物流企业固定资产的初始计量1-6-2-3 物流企业固定资产的后续计量1-6-2-4 物流企业固定资产的处置 1-6-3 物流企业固定资产方面内部控制1-6-4 物流企业固定资产方面审计管理1-6-4-1 物流企业在建工程审计1-6-4-2 物流企业工程物资审计1-6-4-3 物流企业固定资产审计1-6-4-4 物流企业固定资产清理审计1-6-4-5 物流企业累计折旧审计1-6-4-5 物流企业固定资产减值准备审计1-7 物流企业无形资产管理1-7-1 物流企业无形资产方面财务管理1-7-2 物流企业无形资产方面会计管理1-7-3 物流企业无形资产方面内部控制1-7-4 物流企业无形资产方面审计管理1-8 物流企业长期待摊费用第 2 章 物流企业负债方面财会管理工具箱2-1 物流企业流动负债方面财会管理工具箱2-1-1 物流企业流动负债会计2-1-2 物流企业流动负债审计2-1-2-1 物流企业应付账款审计2-1-2-2 物流企业应付票据审计2-1-2-3 物流企业预收账款审计2-1-2-4 物流企业短期借款的审计2-1-2-5 物流企业应付职工薪酬工资审计2-1-2-6 物流企业应交税费审计2-1-2-7 物流企业应付股利的审计2-1-2-8 物流企业其他应付款的审计2-1-2-9 物流企业预计负债的审计2-2 物流企业固定负债方面财会管理工具箱2-2-1 物流企业非流动负债会计2-2-2 物流企业非流动负债审计2-2-2-1 物流企业长期应付款的审计2-2-2-2 物流企业长期借款的审计2-2-2-3 物流企业应付债券的审计2-3 物流企业或有事项方面财会管理工具箱2-3-1 物流企业或有事项会计2-3-1-1 物流企业或有事项会计概述2-3-1-2 物流企业预计负债的确认和计量2-3-2 物流企业或有事项内控2-3-3 物流企业或有事项审计2-4 物流企业债务重组方面财会管理工具箱2-4-1 物流企业债务重组会计2-4-1-1 物流企业债务重组会计概述2-4-1-2 物流企业债务重组的会计处理2-4-2 物流企业债务重组审计第 3 章 物流企业所有者权益方面财会管理工具箱3-1 物流企业所有者权益方面会计管理工具箱3-1-1 物流企业实收资本3-1-2 物流企业资本公积3-1-3 物流企业盈余公积3-1-4 物流企业未分配利润3-2 物流企业所有者权益方面审计管理工具箱第 4 章 物流企业收入方面财会管理工具箱4-1 物流企业收入方面财务管理工具箱4-2 物流企业收入方面会计管理工具箱4-2-1 物流企业收入基础知识4-2-2 物流企业提供劳务收入4-2-3 物流企业销售商品收入4-2-4 物流企业让渡资产使用权收入4-2-5 政府补助4-3 物流企业收入方面审计管理工具箱4-3-1 物流企业主营业务收入审计4-3-2 物流企业其他业务收入审计4-3-3 物流企业营业外收入的审计第 5 章 物流企业成本方面财会管理工具箱5-1 物流成本知识5-2 物流成本管理5-3 物流企业运输成本管理5-4 物流企业仓储成本管理5-5 物流企业装卸搬运成本管理5-6 物流企业采购成本管理5-7 物流企业包装成本管理5-8 物流企业流通加工成本管理5-9 物流企业配送成本管理5-10 物流企业客户服务成本管理5-11 物流信息成本管理5-12 物流企业的成本费用核算5-13 物流企业成本方面审计管理第 6 章 物流企业利润方面财会管理工具箱6-1 物流企业利润方面会计管理6-2 物流企业每股收益会计管理6-3 物流企业股利支付财会管理6-4 物流企业利润方面审计管理第 7 章 物流企业采购方面财会管理工具箱7-1 物流企业采购方面内部控制7-2 物流企业采购方面内部审计7-2-1 物资采购内审概述7-2-2 物资采购前期审计7-2-3 物资采购过程审计 7-2-4 物资采购后续审计第 8 章 物流企业销售方面财会管理工具箱8-1 物流企业营业与收款循环内控8-2 物流企业营业与收款循环审计第 9 章 物流企业筹资方面财会管理工具箱9-1 物流企业筹资管理综述9-2 物流企业资本结构管理9-3 物流企业资本成本管理9-4 物流企业筹资内部控制9-5 物流企业债务资金筹集9-5-1 物流企业债务筹资管理概述9-5-2 物流企业短期负债筹资9-5-3 物流企业长期负债筹资9-5-3-1 物流企业长期负债筹资概述9-5-3-2 物流企业长期借款筹资9-5-3-3 物流企业债券筹资9-5-3-4 物流企业融资租赁9-5-4 物流企业混合筹资9-6 物流企业权益资金筹集9-6-1 物流企业权益资金筹集管理概述9-6-2 物流企业吸收直接投资9-6-3 物流企业发行普通股票9-6-4 物流企业留存收益筹资第 10 章 物流企业投资方面财会管理工具箱10-1 物流企业投资综述10-2 物流企业对外投资10-3 物流企业长期股权投资10-3-1 物流企业长期股权投资的初始计量10-3-2 物流企业长期股权投资的后续计量10-3-3 物流企业长期股权投资的期末计量10-4 物流企业投资性房地产10-4-1 物流企业投资性房地产基础知识10-4-2 物流企业投资性房地产的确认和计量10-4-3 物流企业投资性房地产的后续计量10-4-4 物流企业投资性房地产的转换10-4-5 物流企业投资性房地产的处置10-5 物流企业出售股权投资及其收益的管理10-6 物流企业投资审计10-6-1 物流企业投资审计的目标10-6-2 物流企业投资的实质性测试第 11 章 物流企业分配方面财会管理工具箱第一节 物流企业收益分配的基本原则第二节 物流企业利润分配政策第三节 物流企业年度利润分配第四节 物流企业年度经营亏损的弥补第五节 物流企业股利分配的项目第六节 物流企业职工要素分配的管理第七节 物流企业股利支付的方式第八节 物流企业股利支付的程序第九节 物流企业利润分配的审计第 12 章 物流企业合同方面财会管理工具箱12-1 物流企业须知合同法知识12-1-1运输合同12-1-2 仓储合同12-1-3 保管合同12-1-4租赁合同12-1-5融资租赁合同12-1-6 委托合同12-1-7 居间合同12-2 物流企业合同的内部控制第 13 章 物流企业基建、工程方面财会管理工具箱13-1 物流企业工程项目内部控制13-2 物流企业基建项目内部审计13-2-1 物流企业开工前期审计13-2-2 物流企业在建项目审计13-2-3 物流企业竣工决算审计13-2-4 物流企业投资效益审计13-3 物流企业基本建设工程预算、结算、决算审核第 14 章 物流企业组织机构、人力资源方面财会管理工具箱14-1 物流企业人力资源14-2 物流企业组织架构14-3 物流企业人员管理14-4 物流企业人际关系14-5 物流企业文化建设14-6 物流企业薪酬福利14-6-1 物流企业薪酬福利综述14-6-2 物流企业职工劳动报酬与劳动保护14-6-3 物流企业职工社会保险14-6-4 物流企业职工住房及其他福利14-6-5 物流企业年金基金14-6-6 物流企业股份支付14-6-7 物流企业职工薪酬的会计处理第 15 章 物流企业报表、报告方面财会管理工具箱15-1 物流企业财务会计报告的编制、管理15-2 物流企业资产负债表15-2-1 物流企业资产负债表15-2-2 物流企业资产负债表日后事项15-3 物流企业利润表15-4 物流企业现金流量表15-4-1 物流企业现金流量表会计15-4-1-1 物流企业现金流量表基础知识15-4-1-2 物流企业经营活动产生的现金流量15-4-1-3 物流企业投资活动产生的现金流量15-4-1-4 物流企业筹资活动产生的现金流量15-4-1-5 物流企业现金流量表的编制15-4-1-6 物流企业现金流量表的披露15-4-2 物流企业现金流量表审计15-5 物流企业所有者权益变动表15-6 物流企业会计报表附注15-7 物流企业分部报告15-8 物流企业中期财务报告15-9 物流企业合并财务报表15-9-1 物流企业合并财务报表会计15-9-2 物流企业合并财务报表审计15-10 物流企业会计政策、会计估计变更和前期差错更正15-11 物流企业关联方披露15-11-1 物流企业关联方披露会计15-11-2 物流企业关联方披露审计15-12 物流企业财务报告编制与披露的内部控制15-13 物流企业内部审计报告15-14 物流企业财务报表方面社会审计15-14-1 对财务报表形成审计意见和出具审计报告15-14-2 在审计报告中发表非无保留意见15-14-3 在审计报告中增加强调事项段和其他事项段15-14-4 对简要财务报表出具报告的业务第 16 章 物流企业信息方面财会管理工具箱16-1 物流企业信息方面财务管理16-1-1 物流企业财会信息管理综述16-1-2 物流企业资源计划系统16-1-3 物流企业财务信息内部公开制度16-1-4 物流企业财务信息使用制度16-1-5 物流企业财务预警机制16-2 物流企业信息方面内部控制16-2-1 物流企业信息系统16-2-2 物流企业内部信息传递16-3 物流企业信息方面内部审计16-4 物流企业信息方面独立审计16-4-1 代编财务信息16-4-2 对财务信息执行商定程序16-4-3 预测性财务信息的审核试读内容第 1 章 物流企业资产方面财会管理工具箱1-1 物流企业资产营运概述物流企业资产营运是指物流企业为了实现企业价值最大化而进行的资产配置和经营运作的活动。在市场经济条件下,安全与收益是对资产营运的两个根本要求。因此,物流企业在进行资产营运决策时,应在风险与收益之间取得平衡,并且采取一定的措施,对资产营运全过程进行有效的监督和控制,包括现金流量管理、资产利用、资源优化配置、资产规范处置与资产安全控制等。资产营运与资本营运是两个相互关联、又有很大差别的概念。资产营运的主体是物流企业,旨在通过不断调整资产配置,提高资产使用效率和效果,实现物流企业财务目标;资本营运的主体是资本持有者,旨在通过产权买卖和“以少控多”为策略,对企业和企业外部资本进行兼并、收购、重组等经济活动,实现最大的资本增值。资本营运影响着资产营运的方向、策略,物流企业的资产营运又对资本持有者的资本营运发挥基础性的作用。特别的,物流企业对外投资属于资产营运行为,而相对被投资的企业,投资公司就是资本营运者。一、物流企业资产营运的基本原则物流企业资产营运的基本原则如表 1-1 所示:表 1-1物流企业资产营运的基本原风险收益均衡原则正常情况下,对某项资产而言,其为物流企业带来的收益越大,物流企业需要承担的风险越大,而物流企业只需承担较小风险的资产,其带来的收益也较小。风险与收益均衡原则,指物流企业在进行资产营运决策时,必须在这两者之间寻求平衡:风险一定的情况下,选择收益最大的方案;收益一定的情况下,选择风险最小的方案;风险、收益都不一定时,在物流企业能够承受的风险范围内,选择收益最大的方案。企业财务通则第二十二条规定:“企业应当根据风险与收益均衡等原则和经营需要,确定合理的资产结构,并实施资产结构动态管理。”物流企业为了生存与发展就必须盈利,但收益与风险像一对孪生兄弟般形影不离。在市场经济中,要想获得收益,就会面临风险。高风则 险期望有高报酬,但高风险不一定会兑现高报酬。所以,新企业财务通则第二十二条指出:“企业应当根据风险与收益均衡等原则和经营需要,确定合理的资产结构,并实施资产结构动态管理。”风险与收益的均衡原则是指风险与收益之间存在着一个对等关系,投资者必须对风险与收益作出权衡。这种对等关系是指高收益的投资机会必然伴随巨大风险,风险小的投资可能只有较低的回报。如果人们都倾向于高报酬和低风险,而且都按照自己的经济利益行事,那么竞争的结果将最终使得风险与报酬达到均衡。2.企业价值与风险收益企业价值是盈利能力和风险水平的函数,评估物流企业的价值既要确定物流企业的盈利能力,又要估算风险的大小。物流企业风险一般是由经营风险和财务风险组成的。经营风险是指由于物流企业物流活动上的原因给物流企业收益(具体指物流企业息税前收益)带来的不确定性,这种风险不仅因行业而异,而且也因行业中不同企业而异,还因物流企业不同发展阶段而异。影响物流企业经营风险的因素众多,主要包括市场供求关系、营销价格和生产经营要素价格、物流企业经营管理水平等。财务风险是指因物流企业筹资引起的物流企业资金来源结构变化所造成的股东收益的可变性和偿债能力的不确定性。这种风险不是物流企业本身固有的风险,当物流企业全部资金来源均为自有资金(股东资金)时,物流企业的财务风险就为零。这也说明,物流企业能够通过调整资本结构来控制物流企业财务风险。物流企业总风险是物流企业经营风险与物流企业财务风险之积。如果希望将物流企业总风险控制在一定范围内,就得从控制物流企业的经营风险和财务风险人手。对经营风险高的行业,应以较低的财务风险与之匹配;反之,财务风险大的物流企业则应考虑降低物流企业经营风险。经营风险、财务风险与总风险三者的关系可用下式表示:总风险=经营风险财务风险风险就是指物流企业盈利能力的不确定性。同一盈利能力,风险高的其价值低,风险低的其价值高。按这种思路,可以将不同风险的盈利能力换算为同一风险的盈利能力。这样,即使不同企业原盈利能力相等,但由于风险水平不一致,换算后的盈利能力也会有差异,最后自然会导致企业价值的大小差异。在确定企业价值时,一般是以预期收益率作为折现率。物流企业风险水平不同,使用的折现率也就不同。由于投资者普遍不喜欢风险,因此,当他们预期某项目投资风险越大时,相应地对投资收益率的要求也就越高。任何企业总是在不同的风险环境下生存和发展的,经营物流企业总是离不开风险。风险对企业价值的影响一般是通过风险对企业盈利能力和对折现率的影响两个方面发生作用的。风险对企业盈利能力的影响,是指由于风险的存在使物流企业盈利能力具有不确定性(即可变性),风险越大,这种不确定性就越大。风险对折现率的影响,是指由于风险的存在,使物流企业资金供给者(包括投资者和债权人)要求的资金回报率具有可变性,风险越大,这种可变性越大,相应要求的回报率也就越高。在确定企业价值时,一般是以预期收益率或资金回报率作为折现率的。物流企业投资者创建物流企业是为了创造尽可能多的财富。这种财富应该表现为物流企业的价值。企业价值,通俗地说是指物流企业本身值多少钱。物流企业虽然不是一般意义上的商品,但也可以被买卖。要买卖必然要对企业进行市场评价,通过市场评价来确定物流企业的市场价值或者企业价值。在对企业评价时,投资者看重的不是物流企业已经获得的利润,而是物流企业潜在的获利能力。因此,企业价值不是账面资产的总价值,而是物流企业全部财产的市场价值。投资者在评价企业价值时,是以投资者预期投资时间为起点,并将未来收益按预期投资时间进行折现。至于未来收益的多少,可以按可能实现的概率进行计算。可见,这种计算办法考虑了资金的时间价值和风险问题。物流企业所得收益越多,实现收益的时间越近,应得的报酬越是确定,则物流企业的价值或股东财富就越大。以企业价值最大化作为财务管理的目标,其优点主要表现在以下几个方面:(1)这一目标考虑了资金的时间价值和投资的风险价值,有利于统筹安排长短期规划,合理选择投资方案,有效筹措资金,合理制定股利政策等。(2)这一目标反映了对企业资产保值增值的要求,从某种意义上说,股东财富越多,物流企业市场价值就越大。追求股东财富最大化的结果可促使物流企业资产保值或增值。(3)这一目标有利于克服管理上的片面性和短期行为。(4)这一目标有利于社会资源合理配置。社会资金通常会流向企业价值最大化或股东财富最大化的企业或行业,这将有利于实现社会效益最大化。 企业价值指的是物流企业的经济价值,即对企业所有者而言的价值。具体地说,这种价值是物流企业为其所有者提供盈利能力的价值。对企业价值估计,实际上就是对企业现有盈利能力和风险水平的评价,以及对未来物流企业盈利能力和风险水平的预测。当社会普遍认为某物流公司盈利能力高、风险水平低时,供求关系就向有利于供的方面转化,导致物流企业价格上涨;相反,当社会普遍认为某物流公司盈利能力低、风险水平高时,在产权市场中愿意购买该企业的投资者就会减少,同时该企业所有者对价格的期望值也会相应降低,从而导致该企业价格下跌。社会对企业的盈利能力和风险水平的评价除影响到供求关系之外,还会影响到物流企业的经营环境。当社会普遍认为某物流公司盈利能力低、风险水平高时,该企业的经营环境就会趋于恶劣。比如,债权人可能会觉得债权的安全完整性和利息收益得不到保证而拒绝贷款;优秀的人才可能考虑到在该企业的发展前景等问题而不愿意加盟该企业等。这些因素最终会直接或间接地影响到物流企业未来经营活动的结果,对企业未来的盈利能力和风险水平产生不利的影响。反之,当社会普遍认为某物流公司的盈利能力高、风险水平低时,该企业的经营环境就会趋优,从而对企业未来的盈利能力提高和风险水平降低产生有利的影响。物流企业的经营环境直接制约着物流企业的经营活动,而经营活动产生的盈利能力和风险水平结果又决定了企业价值,并影响到社会对企业的评价,影响到产权市场上的供求关系,最终影响到物流企业这一特殊商品的价格。这样就形成了一种周而复始的循环,每一次循环都会产生不同的企业价值并反映在价格上。资产合理配置原则资产合理配置,要求各类资产的结构比例能够使物流企业实现的收益最大,即资产营运效率最高。不同类型资产配置的权重合理与否,直接决定资产营运的效率高低。因此,资产合理配置是物流企业持续、高效经营必不可少的条件,是资产营运管理的基本原则。成本效益最优原则指经济活动应以尽可能少的投入,获得尽可能多的产出。这是从事任何经济活动都应遵循的一般原则,资产营运也不例外。资产周转最快原则资产周转,指资产从取得到实现收入或者回收资金的过程。这个过程周期越短,即资产周转越快,就说明在经营周期一定(如 1 年)的情况下,资产占用资金取得的收益越高,或者因为资产占用资金而支付的资金成本越低。二、物流企业资产结构动态管理物流企业的资产结构并不是一成不变的,也不是总在保持均衡的水平。在某一时期的资产结构可能是适应物流企业经营需要的,但由于产业升级等引起的固定资产投资增加、市场环境变化导致的存货或者应收款项规模变化以及经营战略调整、经营者更迭导致原有资产结构策略的调整等等,物流企业资产结构都会发生变化,或者变得不能适应物流企业经营的需要。这时,物流企业就应当针对某些类型资产及时采取购买、更新、置换、抵押、变卖、报废等措施,对资产配置进行优化,以使资产结构调整到与物流企业经营需要相适应的新的状态。因此,合理的资产结构只能是相对而言的,一定时期优化的资产结构是暂时的,资产结构的变动是永恒的。物流企业应当树立资产结构动态管理的观念,随时调查、分析所处经营环境、行业竞争需要、技术进步状况、资产风险与收益的变化情况,结合物流企业不同时期的经营方针,不断地调整原有的资产结构,形成适应新形势、新局面的新的资产结构。三、物流企业资产损失或减值准备管理(一)物流企业资产的损失或减值及其准备物流企业资产的损失或减值,指物流企业的资产发生市场价值低于账面价值的情况。在激烈竞争的市场环境下,资产的盈利能力随着市场环境的变化而呈现较大的不确定性,物流企业为此承担的风险越来越大。因此,物流企业应当计提损失或减值准备,对资产的这类价值变化进行反映和管理,增强以后资产处理过程中发生事实损失的应对能力。资产损失准备或减值准备包括:坏账准备、存货跌价准备、投资减值准备、固定资产减值准备、在建工程减值准备、无形资产减值准备、合并商誉减值准备等。企业会计准则对计提资产损失和减值准备的规定,呈越来越详细的趋势,但是物流企业利用损失和减值准备工具调节、操纵利润的手段不断更新,财务造假,侵害利益相关者利益的案例屡见不鲜。究其根源,是因为物流企业内外部有关管理机构及人员,普遍认为计提资产损失或减值准备属于会计技术问题,没有将其提升到财务管理的高度,使得计提资产损失或减值准备沦为经营者的数字游戏。针对这种情况, 企业财务通则从加强财务规范和控制的角度,对企业的资产损失或减值准备提出了明确要求。(二)物流企业资产损失或减值准备的财务管理要求物流企业加强资产损失或减值准备的财务管理,主要应做好以下工作(见表 1-2):表 1-2明确职责分工物流企业如果仅由某人或某个部门决定资产损失或减值准备的提取,既容易受到少数人拥有的知识和经验的局限而出现偏差,也容易因缺乏财务监督而造成舞弊。因此,物流企业应当设置不同的管理岗位,进行合理分工,并互相制约。(1)设置测算、审计和审批三个互相分离的关键岗位,要求测算的数据只有经过企业内部审计之后,方可报送审批。(2)对测算工作进一步分工,从技术和财务两个方面对计提资产损失或减值准备的比例和金额进行测算,制定严格的程序,由不同的部门合理分工、共同负责。制定分级审批的权限物流企业计提资产损失或减值准备,应当从数量和重要性两方面,赋予物流企业经营者和投资者相应权力。一般来说,对于常规性计提损失或减值准备且数额占资产比重不大,对利润影响不大的情况,可授权经营者批准;对于特殊事项计提损失或减值准备,或者所计提准备数额占资产比重较大、对利润有较大影响的情况,应当由董事会或类似机构批准;如果计提的准备数额对当期利润和未来财务状况产生重要和长远的影响时,则应当由股东会或类似机构审议批准。开展内部审计监督通过内部审计发现业务流程中的薄弱环节和存在的问题,帮助物流企业完善资产使用管理的内部控制制度,强化内部管理。内部审计部门对资产损失或减值准备进行审计,应当重点关注:计提资产损失或减值准备所依据的资料、假设及方法;资产损失或减值准备计算的正确性;前期资产损失或减值准备计提数与实际发生数;资产损失或减值准备计提和核销的批准程序,等等。物流企业资产损失或减值准备的财务管理要求 征询中介机构与有关专家的意见资产损失或减值准备的计提标准和方法,不仅需要会计专业知识,还需要法律、资产评估、技术等多方面的知识,只依靠会计人员的职业判断是远远不够的。为了提高相关决策的科学性和合理性,物流企业可以通过征询中介机构或有关专家的意见,确定计提标准和方法。此外,物流企业在征询中介机构或有关专家意见的基础上进行决策,能够增强决策的可信度和客观性,更经得起外部审计或政府部门的监管,具有一定的自我保护作用。(三)物流企业计提准备后的资产监管资产损失或减值准备是一种预计损失,尽管计提时已经计入当期损益,列为资产的减项,但毕竟不是事实损失。因此,物流企业应当建立后续管理制度。对尚未形成事实损失的资产,应当进行认真清理和追索;对最终形成事实损失的资产,则按程序进行财务核销,在查明资产损失事实和原因基础上,分清责任,对相关责任人进行责任追究。 1.建立不良资产追索处置制度已经计提准备而尚未形成最终事实损失的资产,属于物流企业的不良资产,应当建立档案进行专项管理,并通过建立必要的清理追索激励机制,减少和挽回资产损失。对账销案存的债权资产的清理和追索,应行使债权人的权利,采取债务重组、折价出售等处理方法,尽量减少损失。对账销案存的股权资产进行清理和追索,属于有控制权的投资应当按规定依法破产或实施清算;属于没有控制权的投资,则应当参与破产或清算工作,维护物流企业权益。对账销案存的实物资产进行清理,应当做好变现处置工作,尽量利用、及时变卖或按其他市场方式进行处置。2.建立财务核销制度物流企业已计提资产损失或减值准备的资产,如果其使用价值或转让价值发生了实质性且不可恢复的灭失,以后也不可能给物流企业带来经济利益时,应当对该项资产进行处置,并核销其账面余额和相应的资产损失或减值准备。物流企业核销已计提准备的资产,应当建立严格的工作程序。四、物流企业资产损失管理物流企业资产损失是指物流企业实际发生的各项资产的灭失,包括货币资金损失,坏账损失,存货损失,固定资产及在建工程损失,无形资产损失,对外投资损失,担保损失,衍生工具、外汇交易、委托理财等高风险业务的损失等。物流企业资产损失发生的原因,可分为两大类:一类是由于市场环境的变化、竞争的加剧、经济结构的调整及技术的进步等外部原因。另一类是企业内部控制机制缺失、资产营运管理不善、监督管理不力等内部原因。前者属于不可控因素,后者则可通过按企业财务通则 、财政部印发的企业资产损失财务处理暂行办法 (财企2003233 号)等规定加强财务管理,从而得到有效解决。(一)物流企业资产损失的确认物流企业确认资产损失必须依据充分的证据资料、清晰的交易或者事项、真实的业务,按照规定的程序进行。物流企业应当根据内部控制制度和财务管理制度,逐级审查核实资产损失的证据,认真把关。承担物流企业资产清查专项审计业务的中介机构,应当做好相关证据的复核、甄别工作,逐项予以核实和确认。资产损失的确认包括表 1-3 所述的几种确认:表 1-3货币资金损失的确认物流企业清查出的现金及银行存款短缺,以短缺数扣除责任人赔偿后的数额确认损失。确认依据主要有:现金盘点表;银行对账单;现金保管人对于短款的说明及相关核准文件;对责任人的责任认定及赔偿情况说明;涉及刑事犯罪的应当提供有关司法涉案材料。 资产损失的确认坏账损失的确认确认不能收回的应收款项的账面值扣除债务方清偿的部分、债务重组后剩余的债权、责任人赔偿后的数额确认为坏账损失。根据财政部关于建立健全企业应收款项管理制度的通知(财企2002513号)的规定,坏账损失区别以下不同情况确认:(1)债务人被依法宣告破产、撤销的,应当取得破产宣告、注销工商登记或吊销执照的证明或者政府部门责令关闭的文件等有关资料,在扣除以债务人清算财产清偿的部分后,对仍不能收回的应收款项,作为坏账损失。(2)债务人死亡或者依法被宣告失踪、死亡,其财产或者遗产不足清偿且没有继承人的应收款项,应当在取得相关法律文件后,作为坏账损失。(3)涉诉的应收款项,已生效的人民法院判决书、裁定书判定、裁定其败诉的,或者虽然胜诉但因无法执行被裁定终止执行的,作为坏账损失。(4)逾期 3 年的应收款项,具有企业依法催收磋商记录,并且能够确认 3 年内没有任何业务往来的,在扣除应付该债务人的各种款项和有关责任人员的赔偿后的余额,作为坏账损失。(5)逾期 3 年的应收款项,债务人在境外及我国香港、澳门、台湾地区的,经依法催收仍未收回,且在 3 年内没有任何业务往来的,在取得境外中介机构出具的终止收款意见书,或者取得我国驻外使(领)馆商务机构出具的债务人逃亡、破产证明后,作为坏账损失。实物资产损失的确认存货、固定资产及在建工程等实物资产的损失,依据完整、有效的清查盘点明细资料和企业内部有关责任部门审定结果及中介机构的经济鉴定证明确认。实物资产毁损、报废、霉烂变质、超过保质期且无转让价值,经过专业的质量检测或者技术鉴定的,扣除残值、保险赔偿和责任人员赔偿后的余额确认为资产损失。车辆、船舶、锅炉、电梯等资产,由于直接关系安全生产和人身安全,国家有特定的报废条件和要求,物流企业应当遵循。股权投资损失的确认对于不具有控制权的股权投资,投资期限届满或者投资期限已超过 10 年,且被投资单位因 3 年连续经营亏损导致资不抵债的,物流企业根据被投资单位经注册会计师审计的资产负债表、利润表确认投资损失;被投资单位破产、注销工商登记或者县级以上人民政府决定关闭等,物流企业根据取得的相关法律文件、资料确认投资损失。对于具有控制权的股权投资,被投资公司由于经营亏损的,物流企业应当按照会计准则规定正常核算投资损失;被投资公司由于违法经营或其他原因导致终止的,物流企业依据被投资公司注销工商登记或者被依法关闭、宣告破产等法律文件及其清算报告确认投资损失;如果转让股权投资,物流企业依据生效的股权转让协议、被投资公司董事会决议确认投资损益。无形资产损失的确认无形资产尚未摊销的无形资产账面余额,依据有关技术部门提供的鉴定材料,或者已经超过了法律保护期限的证明文件认定为损失。对于自创的无形资产,没有纳入账内核算的,需要在备查簿做出注销记录,而不能反映为资产损失。证券、期货、外汇交易损失物流企业经营期货、证券、外汇交易发生的损失,根据企业内部业务授权资料,依据有关交易结算机构提供的合法的交易资金结算单据,逐笔确认。的确认其他资产损失的确认不可抗力造成的资产损失应当根据自然灾害或者意外事故的证据、保险理赔资料,按扣除残值、保险赔款或者其他责任赔偿后的余额,确认为资产损失;由于刑事犯罪造成的资产损失,物流企业应当根据司法机关结案材料,扣除残值、保险赔款或者其他责任赔偿后,将余额确认为资产损失。 (二)资产损失的一般处理程序1.企业内部有关责任部门经过取证,提出报告,说明资产损失的原因和责任。2.物流企业的内部审计、监察部门经过追查责任,提出结案意见。3.涉及未决诉讼的资产损失,物流企业应当委托律师出具法律意见书;重大资产损失应由中介机构出具经济鉴定证明。4.物流企业财务部门经过审核后,对确认的资产损失提出财务处理意见,按照物流企业授权审批制度的规定,提交经营者或者投资者审定。(三)资产损失的财务处理1.物流活动期间的资产损失,计入当期损益。 2.清算期间的资产损失,计入清算费用。 3.企业重组损失,履行内部审批程序后,报经投资者批准,可依次冲减未分配利润、盈余公积、资本公积和实收资本。国有企业按规定可以核销所有者权益的资产损失,应当根据公司董事会或者经理办公会审定的意见,上报物流企业国有资本持有单位,按企业国有资产监督管理条例有关规定处理。国有资产监督管理机构履行出资人职责审批核销国有权益,应当抄送物流企业的主管财政机关,其中审批处理的资产损失涉及物流企业损益的,应当事先征求主管财政机关的意见。(四)资产损失财务监管的要求物流企业对发生的资产损失,应当由内部财务、审计或者监察等部门及时予以核实。在核实过程中,如果发现涉及有关单位或个人责任的,应当追查有关单位或个人的责任。对应该由有关单位或个人承担的责任损失,有争议的,应当采取法律手段追索。在追偿应由责任人或保险公司承担的损失后,才能确认资产损失,并履行内部审批程序。目前,国有企业借改制、重组之机,将本应计入当期损益、由经营者承担责任的资产损失,通过核减国有资本转嫁到投资者身上,形成国有资产流失的原因之一。这种现象值得警惕,国有资产监督管理部门和主管财政机关在批复改制、重组方案时,应当严格审核,不得以加快改革进程等名义,随意核销国有资本。五、物流企业资产处理管理(一)物流企业资产处理财务管理制度物流企业资产处理是物流企业对有权处置的固定资产以出售、租赁、抵押、置换、封存和报废等方式进行的处理行为。物流企业应当按照法律法规及企业财务通则的规定,建立健全内部资产处理的财务管理制度。主要内容包括(见表 1-4):表 1-4明确资产处理的审批权限物流企业应当建立健全有效的资产处理机制,明确资产处理的分级审批管理的权限,履行规定的审批手续。物流企业应当根据发展战略、财务目标和物流活动的需要,充分利用、及时处理所拥有的资产,并视不同的处理形式、资产种类及其金额大小,分别报资产归口管理部门、经营者或者投资者批准,未经批准不得擅自处理。制定资产处理的操作细则资产处理业务较复杂,物流企业应制定操作性较强的资产处理细则,具体明确不同处理形式的资产标准、程序、权限和责任,减少资产处理的随意性,做到有章可循。物流企业应当根据外部环境的变化及物流企业自身的发展阶段,适时调整资产处理政策,使其与物流活动的需要和资产购建政策相配合。实现资产结构的动态管理。实行资产处理的财务审核制度物流企业财务部门要参与资产处理方案的制定,认真研究国家有关法规政策,了解市场价格,分析资产处理的经济效益,从价值最大化角度出发,实现资产增值或者控制资产损失。必要时可委托资产评估机构对资产价值进行评估。资产处理后,财务部门应及时取得有关凭证,保证资产处理涉及的收入和费用及时入账,资金及时收回。 物流企业资产处理财务管理制度 建立资产处理的责任追究制度资产处理业务属于资产流失问题的高发区。除了要明确程序和规范操作外,物流企业还要建立健全资产处理的责任追究制度,明确监管责任,加强财务监管和内部审计,对未经批准擅自处置资产和违反公平、公正、公开交易原则,暗箱处理资产的,应当按规定追究相关人员的经济、行政和法律责任。(二)物流企业重大资产处理的特殊规定重大资产处理,指物流企业为了调整经营方向或者实施资产重组,处理主营业务所用的关键设备、设施、房屋等固定资产的行为。它对企业的发展具有更大、更长远的影响,因此物流企业在业务调整或资产重组的方案中,必须明确涉及重大资产处理的范围、条件、时间表、执行部门等问题,并由投资者审议通过。这实际上也是区分决策责任和执行责任的必然要求。企业财务通则对企业处理重大资产的财务规定,与国家有关法律、行政法规规定的精神是一致的。 公司法规定,上市公司在一年内出售重大资产或者担保金额超过企业资产总额 30%的,应当由股东大会作出决议,并经出席会议的股东所持表决权的 2/3 以上通过。董事会应当及时召集股东大会会议,由股东大会进行表决。 企业国有资产监督管理暂行条例规定,国有独资公司、国有独资公司的重大资产处置,需由国有资产监督管理机构批准的,依照有关规定执行。对于重大资产置换的标准,中国证监会印发的关于上市公司重大购买、出售、置换资产若干问题的通知 (证监公司字2001105
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