销售与收款业务的内部控制要点和关键控制环节

1 / 3销售与收款业务的内部控制要点和关键控制环节（一）销售与收款业务的内部控制要点对于销售业务，企业应该科学制定和实施销售政策，包括商品劳务的定价原则、信用标准和条件、收款方式；加强合同管理；加强商品发出和账款收回的会计控制。其内部控制要点包括：1.销售合同的签订、开票、发货、收款和记账职务应分离。2.销售合同、销售发票和发货单，必须经有关部门和人员审批。3.销售价格的确定，销售方式和结算方式的选择，应经有关部门和人员审批。4.发票和发货单必须有事先印好的顺序编号。如有缺号，必须查明原因，并经领导批准加以注销。5.销售业务必须尽可能采取合同销售方式。会计部门应参加合同会签；销售发票中的品名、数量、单价、金额、付款方式，应与销售合同的内容一致，并由专人复核。对非合同销售业务（包括门市部销售） ，应建立经常性的检查制度。6.废料和残料的出售，也应开单入账。7.对销售退回，必须经有关负责人批准后才能办理冲账和退款手续；坏账的转销，必须按规定的审批程序办理。8.按会计准则要求，合理确认销售（营业）收入，并将已实现的销售（营业）收入及时入账。9.定期检查应收账款明细账余额，及时催收货款。（二）销售与收款业务的关键控制环节产品销售业务一般由企业销售部门负责办理，其他部门不得兼办销售业务；而销售部门不能直接收取销货款，但应根据管理需要设置和登记有关销售业务的辅助账簿；财会部门负责销售业务的账务处理。下面以制造企业为例，按一般销售、门市部零售、分期收款销售三种情况分别阐述销售与收款业务的关键环节和手续。1.一般销售业务销售部门所进行的经常性的成批销售。其关键控制环节主要包括：签约、发货、结算。（1）签约环节企业销售部门应根据产品销售计划，积极推销产品，并尽量与购货单位签订销货合同。合同应载明：商品品种、质量、数量、价格、货款结算方式、交货方式、交货期限、违约责任等方面所达成的一致意见。销售合同一经订立生效，应将其副本交付财会部门，准备办理结算及其他有关业务。 2 / 3（2）发货环节其基本程序和手续，随着产品交接方式的不同而有所不同。下面介绍其一般控制程序和相关手续：发货制程序和相关手续由企业销售部门根据合同规定，开具发货票，通知运输部门提货，并通知仓库准备发货运输部门持发货票的“提货联”向仓库提货运输部门将产品、发货票一联交运输单位，办理托运手续，并取回运单交财会部门财会部门持发货票正联、运单到银行办理货款的托收手续。送货制程序和相关手续由销售部门开具发货票，到仓库提货后，会同运输部门将产品送达购货单位仓库（或其他指定地点）由对方（购货单位）有关人员验收，并取回对方的“收货单”中的一联。提货制程序和相关手续由销售部门开具发货票，通知仓库发货，并将其中四联（销售凭证联、提货联、出门放行联、发票正联）交购货单位购货单位到本企业财会部门办理货款的结算手续，并将“销售凭证联”交付给财会部门购货单位凭已盖财务章的“提货联”到仓库提货，并将“提货联”交付给仓库购货单位凭“出门放行联” （或出门证）将所购货物运出本企业。（3）结算环节企业采用不同的结算方式，其控制程序和应办理的相关手续有所不同。现金、支票、本票、汇票结算方式待购货方向本企业出纳员交妥款项（或票据） ，并由出纳员在“发货票”提货联上加盖“现金收讫”或“转账收讫”印戳之后，仓库才据以发货。异地托收承付结算方式销货单位按合同发货后，通过其开户银行向购货单位办理托收手续其开户行将托收单据、发货票、运单等寄到购货方开户行购货方开户行收到单据后，将其中“承付通知联”及所附发票、运单等交由购货方承诺付款验单（或验货）承付货款，购货方开户行将款项划转到销货方的银行账户中；如果购货方拒付货款，应在承付期内填制拒付理由书，并及时与销货方交涉处理。2.门市部零售业务它是指企业附属的门市部，采用零售方式销售本企业产品。零售门市部一般不独立核算，而实行报账制。其关键控制环节主要包括：（1）门市部的售货员与收款员应分别设置，互相牵制。（2）每日营业终了，应填制“内部缴款单” ，连同当天销货款一并送交企业财会部门；同时，还应报送“零售产品进销存日报表” ，以反映其产品的销售、完工入库和结存情况。3.分期收款销售业务在发货方面，它与一般销售相同。其特殊性主要体现在收款环节。其关键控制环节主要包括：（1）严格审核购货方的偿债能力、商业信用，并实行严格的特殊授权制。（2）定期分析收款情况，并指定专人催收已到期的应收款。（3）对于已结清的销货款，应由销售部门按月进行清理，编制“分期收款销售款结清明细表” ，并送交财会部门据以记账。 3 / 3（4）财会部门办理销售成本的计算和结转业务