小微企业审计管理操作实务全案

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小微企业审计管理操作实务全案因为专业、原创和权威,所以更好!中华第一财税网(又名智董网),全球最大的中文财税(税务)网站目录第 1章 小企业内部控制综述第 2章 小企业人力资源第 3章 小企业文化第 4章 小企业成本费用第 5章 小企业采购业务第 6章 小企业销售业务第 7章 小企业业务外包第 8章 小企业筹资第 9章 小企业投资第 10章 小企业合同管理第 11章 小企业资产第 12章 小企业工程项目第 13章 小企业财务报告第 14章 小企业内部信息传递第 15章 小企业信息系统第 16章 小企业审计管理综述第 17章 小企业舞弊行为审计第 18章 小企业审计方法第 19章 小企业审计程序第 20章 小企业收入审计第 21章 小企业成本费用审计第 22章 小企业利润审计第 23章 小企业经济效益审计第 24章 小企业投资审计第 25章 小企业资产审计第 26章 小企业负债审计第 27章 小企业所有者权益审计第 28章 小企业会计凭证方面造假与打假第 29章 小企业会计账簿方面造假与打假第 30章 小企业财务报表审计第 31章 小企业审计工作底稿、证据第 32章 小企业审计报告第 33章 小企业后续审计试读内容第五节 对小型被审计企业审计的特殊考虑一、计划审计工作(一)总体要求审计人员应当根据被查小企业的具体情况,合理计划审计工作,使审计业务以有效的方式得到执行。计划审计工作包括针对审计业务制定总体审计策略和具体审计计划,以将审计风险降至可接受的低水平。其中总体审计策略用以确定审计范围、时间和方向,并指导制定具体审计计划。具体审计计划比总体审计策略更加详细,其内容包括为获取充分、适当的审计证据以将审计风险降至可接受的低水平,项目组成员拟实施的审计程序的性质、时间和范围。制定审计计划的目的在于合理地计划审计工作,分配审计资源,以便使审计业务以有效的方式得到执行。因而,保证审计的效率和效果,是计划审计工作必须考虑的两大因素。具体到被查小企业,一方面,规模较小、业务简单等特点,使得审计人员在制定审计计划时可以考虑适当简化审计程序、精简审计项目组成员,以便提高审计的效率;另一方面,管理和控制基础薄弱、业主参与管理等特点,又使得审计人员在制定审计计划时应当考虑有无可能信赖其内部控制、有无必要设计和执行控制测试。审计人员只有科学、合理地评估重大错报风险,进而设计与之相适应的进一步审计程序,才能保证审计的有效性。(二)特殊考虑在被查小企业审计中,全部审计工作可能由一个很小的审计项目组执行,项目组成员间容易沟通和协调,总体审计策略和具体审计计划可以相对简单。1.项目组成员较少在被查小企业审计中,为了合理地节约审计成本和提高审计效率,全部审计工作可能由一个很小的审计项目组执行。项目组成员较少,一方面使得项目组成员之间更容易沟通和协调,另一方面也使得项目组内部的分工受到限制。需要提示的是,尽管针对被查小企业的特殊情况,审计工作由一个很小的项目组执行,但是依然应当有明确的分工和相应的督导,坚持项目组内部的讨论,以及遵循会计师事务所业务质量控制的有关要求。2.审计计划的适当简化审计计划的繁简程度取决于被查小企业的经营规模和审计工作的复杂程度。在被查小企业审计中,审计人员可以适当简化审计计划,或将总体审汁策略和具体审计计划合二为一。此外,在连续审计中,针对被查小企业,审计人员可以根据上年度审计工作底稿和在上年度审计中确认的重要事项,编制简化的审计计划。二、审计工作记录(一)应当记录的内容在被查小企业审计中,审计人员应当将下列内容形成审计工作记录:1)按照审计准则的规定实施的审计程序的性质、时间和范围;2)实施审计程序的结果和获取的审计证据;3)就重大事项得出的结论。由于被查小企业的特征使审计人员实施审计程序的性质和范围有限,而且参与被查小企业审计的业务助理人员较少,因此审计人员可以适当简化审计工作记录。但是,工作底稿应当足以反映审计人员所执行的审计工作以及结果。(二)关于审计工作记录的特别强调审计人员对被查小企业及其业务的了解可能比较深入,但是这种了解并不能减少审计人员形成充分的工作记录的需要。即审计人员仍应根据规定记录应当记录的内容。之所以对此作出特别强调,是因为审计工作记录直接反映了审计人员执行的审计程序及其结果,是审计人员遵循审计准则的直接证据,也是判定审计人员责任的重要证据。如果审计人员以对被查小企业及其业务的了解比较深入为由,不按规定形成充分的审计工作记录,就无法体现和证明审计人员所执行的审计工作以及结果,无法反映得出审计结论、形成审计意见的基础和依据,一旦面临业务检查乃至司法调查,审计人员就难以证明自己遵循了审计准则的规定。小知识对小型被审计单位独立审计的业务约定书(一)小型被审计单位审计业务的承接一些小型被审计单位可能具有所有权和管理权过于集中、缺乏充分的分工和牵制、没有正式的控制程序、会计记录不够完整等特点,可能使注册会计师无法设计和实施必要的审计程序,无法获取充分、适当的审计证据。此时,如果贸然接受委托,必然会招致难以承受或难以降低的审计风险。注册会计师应当充分了解小型被审计单位的基本情况,初步评价审计风险,以确定是否接受委托。如果小型被审计单位会计记录不完整、内部控制不存在或管理层缺乏诚信,可能导致无法获取充分、适当的审计证据,注册会计师应当考虑拒绝接受委托,或解除业务约定。这里主要涉及评估小型被审计单位的可审计性并采取相应的措施,下面分别予以说明。1.评估小型被审计单位的可审计性所谓可审计性,是指拟承接的审计业务具备执行财务报表审计业务的必备基础和特征,注册会计师预期通过执行审计准则规定的程序可以获取充分、适当的审计证据,并发表恰当的审计意见。注册会计师应当了解小型被审计单位的基本情况,初步评价审计风险,充分关注其可审计性,以确定是否接受委托。 注册会计师在评估小型被审计单位的可审计性时,着重要考虑以下几方面的因素:(1)会计记录的完整性会计记录的完整性,是指所有应当记录的交易和事项均已记录。完整性是确保小型被审计单位具有可审计性的必备因素之一。会计记录是审计过程的主要信息来源,也是审计证据的直接来源之一。如果会计记录不完整,注册会计师就不能在通过对可获取的会计记录执行审计程序的基础上,对财务报表整体的合法性和公允性形成和发表审计意见。对会计记录完整性的评估,一般依赖于对相关内部控制的了解和测试。但是,在小型被审计单位中,由于内部控制一般存在简化、薄弱等方面的不足,或者受到管理层凌驾甚至根本不存在,因而对小型被审计单位会计记录完整性的评估一般不能依赖于内部控制。在初次承接业务的过程之中,注册会计师往往无法全面执行完整性评估所需的审计程序。此时,注册会计师应当在初步了解小型被审计单位情况和初步评价审计风险的过程中,保持应有的关注,尽可能充分地了解有关情况,密切关注可能表明会计记录不完整的迹象,以适当评估小型被审计单位会计记录的完整性。注册会计师在承接业务前的初步了解和商谈过程中获悉的、可能表明会计记录不完整的迹象一般包括:会计凭证、账簿、报表体系不健全;设计为连续编号的凭证号码、账簿页码呈现出严重的号码零乱或跳号、断号现象;某些经营业务在会计账簿、报表中没有体现,或者仅以轧差后的净额体现;会计处理上不当采用收付实现制,导致少计债权、债务和相应的收入、费用等。应该指出的是,不仅在初次承接业务时要考虑会计记录的完整性,在连续执行审计业务中或已经接受委托之后,同样需要对小型被审计单位会计记录完整性进行关注。在审计过程中,注册会计师通过实施函证、交易测试、复核资产负债表日后发生的交易或事项等审计程序,可以获取与完整性认定有关的直接证据;通过实施分析程序、观察与询问等审计程序,可以获取与完整性认定有关的间接证据。如果发现小型被审计单位会计记录严重不完整,超出了注册会计师认为可以承受的范围,注册会计师应当考虑改变其对该小型被审计单位可审计性的评估。(2)内部控制的存在性内部控制是保证财务报告可靠性的重要基础,缺乏必要的内部控制往往会直接导致财务报表不可靠。另一方面,现代审计的一大特点是合理地利用对小型被审计单位内部控制的了解乃至测试结果,设计审计程序,分配审计资源,以期提高审计的效率和效果。因此,是否存在内部控制,是评价小型被审计单位可审计性的又一项重要因素。初步了解小型被审计单位是否存在内部控制,一般可以借助询问、观察等程序。如果小型被审计单位能够提供成文的内部控制(可能体现为制度汇编、手册、文件等多种形式) ,注册会计师通常可认为其存在内部控制。当然,存在内部控制仅仅只是评价内部控制的设计和执行以及运行有效性的基本前提,存在内部控制仅仅表明该小型被审计单位基本具备可审计性要求,并不意味着内部控制可以信赖。在承接业务之后或者连续审计之中,往往能够更加充分地了解小型被审计单位内部控制的存在性。此时,如果发现原来对小型被审计单位内部控制存在性的判断有误,或者因小型被审计单位发生的变化使得原来的判断不再恰当,注册会计师应当适当修正原来对其内部控制存在性的判断。当小型被审计单位缺乏成文的内部控制时,注册会计师应当运用专业判断确定其可审计性。如果仍然确定其可以审计,注册会计师通常应当在设计进一步审计程序时运用实质性方案。(3)管理层的诚信度管理层是否诚信,也是评估小型被审计单位可审计性的重要因素之一。如果管理层缺乏诚信,小型被审计单位会计记录和其他资料的可信度就较差,财务报表发生因舞弊导致的重大错报的风险就比较高,存在违反法规行为的可能性也比较大,从而导致较高的审计风险。此外,缺乏诚信的管理层不当使用和歪曲理解注册会计师出具的审计报告的可能性也较大。因此,如果通过了解认为管理层缺乏诚信,注册会计师一般会在评估该小型被审计单位可审计性时予以充分考虑。通过了解和评价小型被审计单位管理层的诚信度,注册会计师可能发现诱发管理层舞弊及违反法规的动因,这些动因主要包括:1)希望通过降低收益使税负最小化;2)倾向于把个人费用记入小型被审计单位账户;3)业主的个人财务状况面临困境;4)面临外部筹资的压力,即外部筹资依赖于小型被审计单位的财务比率或财务状况。当小型被审计单位的业主不参与经营管理时,诱发管理层舞弊及违反法规的动因主要包括:1)管理层的报酬与小型被审计单位的规模及承担的责任不匹配;2)管理层的报酬与经营成果挂钩。 当小型被审计单位管理层的诚信度受到怀疑,表明可能存在舞弊及违反法规行为时,注册会计师应当实施审计程序予以证实或消除。如果不能消除怀疑,或有证据表明管理层确实有舞弊及违反法规行为,注册会计师应当考虑其对财务报表及其可审计性可能产生的影响。2.针对评估的可审计性采取的措施经过评估,如果注册会计师认为小型被审计单位具有可审计性,决定接受审计委托,就应当与其签订审计业务约定书。如果对小型被审计单位的可审计性存有疑虑,注册会计师应当采取措施予以证实或消除。如果经过权衡,认为小型被审计单位尽管在可审计性上存在某些不足,但是总体上仍然可以接受委托,注册会计师一般需要针对存在的不足采取相应措施。可能的措施一般包括修改业务约定书条款,提请小型被审计单位补充、完善会计资料,扩大测试范围等。如果经过评估认为小型被审计单位不具有可审计性,注册会计师应当考虑拒绝接受委托,或解除业务约定。(二)签订业务约定书过程中的特殊考虑如果注册会计师经过评估决定接受小型被审计单位的审计委托,就应当按照规定,与委托人就审计的目标和范围、双方的责任以及报告的格式和用途等审计业务约定条款达成一致意见,并签订审计业务约定书,以避免双方对审计业务的理解发生分歧。在与小型被审计单位签订业务约定书的过程中,需要特殊考虑的因素和事项包括两个方面,一是载明双方责任,二是载明商定的沟通对象。下面加以详细说明。1.载明双方责任在小型被审计单位中,参与日常经营管理的业主,通常认识不到按照适用的会计准则和相关会计制度的规定编制财务报表是其自身的责任。尤其是在小型被审计单位委托专门机构或人员代理记账时,业主就更加有可能产生这种错觉。除此以外,比起一般小型被审计单位,小型被审计单位的业主和管理层更有可能不能正确地理解注册会计师对已审计财务报表的责任,甚至会错误地认为经过注册会计师审计之后,就可以解脱或减轻业主和管理层对财务报表的责任。针对小型被审计单位的上述情况,为了明确责任,避免误解,应当在业务约定书中载明注册会计师和业主(管理层)各自的责任。即在业务约定书中明确指出:在小型被审计单位治理层的监督下,按照适用的会计准则和相关会计制度的规定编制财务报表是小型被审计单位管理层的责任;注册会计师的责任是根据审计准则的规定,在实施审计工作的基础上对财务报表发表审计意见;财务报表审计责任不能减轻小型被审计单位管理层和治理层的责任。2.载明商定的沟通对象注册会计师应当就与财务报表审计相关、且根据职业判断认为与治理层责任相关的重大事项,以适当的方式及时与治理层沟通。注册会计师履行与治理层沟通义务涉及的重要问题之一,是确定适当的沟通对象。但是,小型被审计单位的治理结构通常难以清楚界定。大量存在的业主参与管理的情形,又使得区分治理层和管理层非常困难。针对小型被审计单位的这种情况,对于应与治理层沟通的相关事项,注册会计师应当与小型被审计单位商定沟通的对象,并将商定的结果载人业务约定书中。例如,如果商定的结果是与小型被审计单位的董事会进行沟通,同时约定注册会计师有权与股东会整体进行沟通,载人业务约定书的条款可参考如下表述:“双方商定,乙方在根据中国注册会计师审计准则的规定与治理层沟通时,主要与被审计单位董事会进行沟通。同时,乙方保留针对特定事项或在特定情形下与被审计单位股东会整体沟通的权利” 。三、程序(一)风险评估程序1.总体要求审计人员应当了解被查小企业及其环境,以足够识别和评估财务报表重大错报风险,设计和实施进一步审计程序。了解被查小企业及其环境是财务报表审计的必要程序,它能够为审计人员在下列重要环节作出职业判断提供重要基础:确定重要性水平,并随着审计工作的进程评估对重要性水平的判断是否仍然适当;考虑会计政策的选择和运用是否恰当,以及财务报表的列报(包括披露)是否适当;识别需要特别考虑的领域,包括关联方交易、管理层运用持续经营假设的合理性,或交易是否具有合理的商业目的等;确定在实施分析程序时所使用的预期值;设计和实施进一步审计程序,以将审计风险降至可接受的低水平;评价所获取审计证据的充分性和适当性。了解被查小企业及其环境的这些必要性,在被查小企业审计中同样适用。当然,由于被查小企业一般规模较小,业务活动和会计记录相对简单,对被查小企业及其环境的了解,可以在不违背相关审计准则实质精神的前提下,立足实际情况,有针对性地予以适当调整和简化。了解被查小企业及其环境是一个连续和动态地收集、更新与分析信息的过程,贯穿于整个审计过程的始终。对被查小企业及其环境的了解,要达到足以识别和评估财务报表重大错报风险、设计和实施进一步审计程序的程度。其中,识别和评估重大错报风险包括识别和评估财务报表层次以及各类交易、账户余额、列报认定层次的重大错报风险。当然,是否达到了这种程度,需要运用审计人员的职业判断来予以确定。2.了解被查小企业及其环境审计人员应当从下列方面了解被查小企业及其环境。(1)行业状况、法律环境与监管环境以及其他外部因素对被查小企业行业状况的了解主要应着眼于:所在行业的市场供求与竞争;生产经营的季节性和周期性;产品生产技术的变化;能源供应与成本;行业的关键指标和统计数据。对被查小企业法律环境及监管环境的了解主要应着眼于:适用的会计准则、会计制度和行业特定惯例;对经营活动产生重大影响的法律法规及监管活动;对开展业务产生重大影响的政府政策,包括货币、财政、税收和贸易等政策;与被查小企业所处行业和所从事经营活动相关的环保要求。对影响被查小企业经营的其他的外部因素的了解主要应着眼于:宏观经济的景气度;利率和资金供求状况;通货膨胀水平及币值变动;国际经济环境和汇率变动。(2)被查小企业的性质对被查小企业性质的了解主要应着眼于以下几个方面:1)所有权结构审计人员应当了解被查小企业的所有权结构,以及业主与其他人员或单位之间的关系,考虑关联方关系是否已经得到识别,以及关联方交易是否得到恰当处理。2)治理结构审计人员应当了解被查小企业的治理结构,考虑治理层是否能够在独立于管理层的情况下对被查小企业事务(包括财务报告)作出客观判断。 被查小企业的治理结构通常难以清楚界定,部分被查小企业可能不存在独立于管理层的治理层。审计人员在了解被查小企业的治理结构时,应当对此有足够的认识。3)组织结构审计人员应当了解被查小企业的组织结构,考虑由于组织结构的复杂性可能导致的重大错报风险,包括长期股权投资会计处理等问题。4)经营活动审计人员应当了解被查小企业的经营活动,主要包括:主营业务的性质;与生产产品或提供劳务相关的市场信息;业务的开展情况;联盟、合营与外包情况;从事电子商务的情况;地区与行业分布;生产设施、仓库的地理位置及办公地点;关键客户;重要供应商;劳动用工情况;研究与开发活动及其支出;关联方交易。5)投资活动审计人员应当了解被查小企业的投资活动,如:资本性投资活动,包括固定资产和无形资产投资,以及近期或计划发生的变动。6)筹资活动审计人员应当了解被查小企业的筹资活动,主要包括:债务结构和相关条款,包括担保情况及表外融资;固定资产的租赁;关联方融资;实际受益股东。(3)被查小企业对会计政策的选择和运用审计人员应当了解被查小企业对会计政策的选择和运用,是否符合适用的会计准则和相关会计制度,是否符合该被查小企业的具体情况。在了解被查小企业对会计政策的选择和运用是否适当时,审计人员应当关注下列重要事项:重要项目的会计政策和行业惯例;重大和异常交易的会计处理方法;在新领域和缺乏权威性标准或共识的领域,采用重要会计政策产生的影响;会计政策的变更;被查小企业何时采用以及如何采用新颁布的会计准则和相关会计制度。如果被查小企业变更了重要的会计政策,审计人员应当考虑变更的原因及其适当性,并考虑是否符合适用的会计准则和相关会计制度的规定。审计人员应当考虑,被查小企业是否按照适用的会计准则和相关会计制度的规定恰当地进行了列报,并披露了重要事项。 在了解被查小企业对会计政策的选择和运用时,审计人员一般应当着重考虑该被查小企业是否符合小企业会计准则的适用条件,如果适用,该被查小企业是否遵循了小企业会计准则的规定。(4)被查小企业的目标、战略以及相关经营风险审计人员应当了解被查小企业的目标和战略,以及可能导致财务报表重大错报的相关经营风险。经营风险源于对被查小企业实现目标和战略产生不利影响的重大情况、事项、环境和行动,或源于不恰当的目标和战略。审计人员应当了解被查小企业是否存在与下列方面有关的目标和战略,并考虑相应的经营风险:行业发展,及其可能导致的被查小企业不具备足以应对行业变化的人力资源和业务专长等风险;开发新产品或提供新服务,及其可能导致的被查小企业产品责任增加等风险;业务扩张,及其可能导致的被查小企业对市场需求的估计不准确等风险;新颁布的会计法规,及其可能导致的被查小企业执行法规不当或不完整,或会计处理成本增加等风险;监管要求,及其可能导致的被查小企业法律责任增加等风险;本期及未来的融资条件,及其可能导致的被查小企业由于无法满足融资条件而失去融资机会等风险;信息技术的运用,及其可能导致的被查小企业信息系统与业务流程难以融合等风险。多数经营风险最终都会产生财务后果,从而影响财务报表。审计人员应当根据被查小企业的具体情况考虑经营风险是否可能导致财务报表发生重大错报。被查小企业通常没有正式的计划和程序来确定其目标、战略及管理经营风险,审计人员应当询问管理层或观察被查小企业如何应对这些事项。(5)被查小企业财务业绩的衡量和评价被查小企业内部或外部对财务业绩的衡量和评价可能对管理层产生压力,促使其采取行动改善财务业绩或歪曲财务报表。审计人员应当了解被查小企业财务业绩的衡量和评价情况,考虑这种压力是否可能导致管理层采取行动,以至于增加财务报表发生重大错报的风险。在了解被查小企业财务业绩衡量和评价情况时,审计人员应当关注下列信息:关键业绩指标;业绩趋势;预测、预算和差异分析;管理层和员工业绩考核与激励性报酬政策;分部信息与不同层次部门的业绩报告;与竞争对手的业绩比较;外部机构提出的报告。审计人员应当关注被查小企业内部财务业绩衡量所显示的未预期到的结果或趋势、管理层的调查结果和纠正措施,以及相关信息是否显示财务报表可能存在重大错报。如果拟利用被查小企业内部信息系统生成的财务业绩衡量指标,审计人员应当考虑相关信息是否可靠,以及利用这些信息是否足以实现审计目标。被查小企业通常没有正式的财务业绩衡量和评价程序,管理层往往依据某些关键指标,例如反映获利能力、偿债能力和运营状况的财务指标,作为评价财务业绩和采取适当行动的基础,审计人员应当了解管理层使用的关键指标。(6)被查小企业的内部控制由于了解被查小企业的内部控制本身涉及的内容较多,加之被查小企业在内部控制方面的特殊性十分突出,因此,接下来单列一个部分,专门对这方面的内容进行讲述。以下列示了了解被查小企业基本情况调查问卷,供参考:【例 12】 被查小企业基本情况调查问卷本资料提供了被查小企业基本情况调查问卷的参考格式。在被查小企业审计的计划阶段,审计人员可以根据审计准则的要求和被查小企业的具体情况,对此格式进行相应的增减。被查小企业概况(1)说明被查小企业的概况,并获取营业执照、章程以及重要的合同、协议等法律文件被查小企业名称被查小企业类型成立日期组织结构所有制性质治理结构行 业(2)所在行业(3)所在行业适用的特定法律、法规和规章(4)所在行业适用的会计准则、会计制度或特定惯例(5)可能影响当期审计的新颁布的会计准则或审计准则(6)可能影响被查小企业经营的经济环境、行业竞争状况及其他最新情况(7)所在行业的特殊监管或报告要求业主(管理层)(8)被查小企业的主要业主及其所占资本份额(9)被查小企业管理层的主要成员业主(管理层)的诚信度(10)根据以前年度为被查小企业提供专业服务的经验,以及从其他渠道获取的信息,考虑业主(管理层)的诚信度1)业主(管理层)是否作出过重大的错误陈述2)业主(管理层)是否已采纳其前期接受的审计调整意见3)以往审计中向业主(管理层)获取信息是否存在困难4)从前任审计人员、供应商、客户、律师、监管部门等获取的信息(11)业主(管理层)的工作方法是否激进(12)业主(管理层)是否充分了解被查小企业的经营活动和财务状况(13)业主(管理层)是否充分了解其对财务报表真实性、完整性应当承担的责任报酬安排(14)有无员工奖励或者利润分红计划,如果有,说明所涉及的人员、职务和计算方法等(15)是否为员工办理了有关社会保险(16)被查小企业的计酬方式,如月薪、计时工资、佣金、计件工资、发放频率与时间等财务报表的使用情况(17)已审计财务报表是否需要满足下列机构或文件的要求1)银行或其他债权人2)监管机构或其他政府部门 3)合同、协议4)其他用途(18)财务报表是否提供给不参与被查小企业经营的业主、供应商、客户或员工(19)公布已审计财务报表的最后期限审计范围的限制20,业主(管理层)是否对审计范围施加限制(21)审计工作是否存在时间压力(22)审计人员是否可以实施替代程序以克服上述范围限制独立性(23)审计人员及其所在的会计师事务所与被审计单位之间是否存在可能损害独立性的利害关系(24)审计人员是否需要代行通常由业主(管理层)或员工承担的职责经营活动(25)被查小企业生产经营部门、销售部门、管理部门等的员工人数(26)被查小企业的主要产品目录、服务种类、重要客户名录(27)被查小企业的经营活动是否主要依赖于某一客户,列出该客户名称和来自该客户的收入占总收入的百分比(28)被查小企业的经营活动是否主要依赖于某一供应商,列出该供应商的名称以及与该供应商发生的采购额占总采购额的百分比(29)营业成本的构成要素 (30)营业成本以外的其他主要费用(31)被查小企业主要筹资渠道,如银行借款、融资租赁、业主投入资本等(32)所有已知的关联方、关联方交易类型及其交易要素内部控制(33)是否存在导致业主(管理层)歪曲财务报表的情形1)业主(管理层)是否存在少纳税、费的强烈动机2)被查小企业是否处于财务困境,或者经营严重恶化3)业主(管理层)是否面临外部筹资的压力4)外部筹资是否依赖于财务比率或财务状况5)业主(管理层)是否存在冒不合理或不必要经营风险的倾向6)管理层的报酬是否依赖于经营成果7)管理层的报酬是否与被查小企业的规模及承担的责任相匹配(34)业主(管理层)的控制意识1)业主(管理层)是否执行重要的控制职能2)业主(管理层)是否设计与批准会计制度3)业主(管理层)是否制定措施以防止未经授权接触资产、记录4)业主(管理层)是否理解并使用财务资料和经营管理报告5)会计人员是否具有履行其职责所必需的知识和经验6)会计人员是否清楚自己的职责和相关工作程序7)业主(管理层)是否检查、控制会计处理质量8)会计人员是否稳定9)业主(管理层)对员工的诚信度是否满意10)在与被查小企业交往过程中是否发现被查小企业员工缺乏胜任能力或不诚实11)业主(管理层)是否定期核定被查小企业保险金额,并在必要时予以增加(35)简要说明会计系统和人员分工(见表 1-5)表1-5会计记录 人员分工总分类账应收账款明细账应付账款明细账存货永续盘存记录销售明细账购货明细账应付职工薪酬-工资明细账其他明细账现金日记账银行存款日记账银行存款余额调节表月度财务报表(36)被查小企业是否使用计算机进行会计处理,如果是,简要说明计算机信息系统及其所进行的会计处理(37)被查小企业是否制定相关的内部控制政策与程序,以识别被查小企业发生的交易,并合理保证所有交易均已入账,如果是,予以说明(38)会计处理方法是否有特殊之处,如果有,予以说明(39)会计系统是否提供了完整的会计记录,使审计人员能够在成本与效益原则的基础上实施审计程序(40)根据上述调查,初步确定对内部控制的拟依赖程度1)由于缺少职责分工,业主(管理层)凌驾于内部控制之上,或按成本与效益原则,无法信赖内部控制以减少实质性程序的范围2)在某些方面可以信赖内部控制,以减少实质性程序的范围 (说明对内部控制了解、评价的过程及结果)3.了解被查小企业的内部控制审计人员应当了解被查小企业的相关内部控制,并对拟信赖的内部控制进行测试,据以确定进一步审计程序的性质、时间和范围。如果不拟信赖内部控制,审计人员可以不实施控制测试而直接实施实质性程序。(1)总体要求1)内部控制的要素审计人员应当了解与审计相关的内部控制以识别潜在错报的类型,考虑导致重大错报风险的因素,以及设计和实施进一步审计程序的性质、时间和范围。内部控制是被查小企业为了合理保证财务报告的可靠性、经营的效率和效果以及对法律法规的遵守,由治理层、管理层和其他人员设计和执行的政策和程序。内部控制包括下列要素:控制环境;风险评估过程;信息系统与沟通;控制活动;对控制的监督。其中,与审计相关的控制,包括被查小企业为实现财务报告可靠性目标设计和实施的控制。2)被查小企业的特殊性被查小企业通常采用非正式和简单的内部控制实现其目标,参与日常经营管理的业主可能承担多项职能,内部控制要素没有得到清晰区分,审计人员应当综合考虑被查小企业内部控制要素能否实现其目标,而不应简单、机械地套用上述的五要素框架。3)对内部控制了解的程度审计人员在了解内部控制时,应当评价控制的设计,并确定其是否得到执行。评价控制的设计是指考虑一项控制单独或连同其他控制是否能够有效防止或发现并纠正重大错报。控制得到执行是指某项控制存在且被查小企业正在使用。设计不当的控制可能表明内部控制存在重大缺陷,审计人员在确定是否考虑控制得到执行时,应当首先考虑控制的设计。(2)内部控制的固有局限性1)内部控制存在固有局限性的原因内部控制存在下列固有局限性,无论如何设计和执行,只能对财务报告的可靠性提供合理的保证:在决策时人为判断可能出现错误和由于人为失误而导致内部控制失效;可能由于两个或更多的人员进行串通或管理层凌驾于内部控制之上而被规避。2)被查小企业的特殊性被查小企业拥有的员工通常较少,限制了其职责分离的程度,业主凌驾于内部控制之上的可能性较大,审计人员应当考虑一些关键领域是否存在有效的内部控制。员工人数少限制了不相容职责的分离,也增加了内部控制在业务高峰期出现问题的可能性。在这种情况下,由参与管理的业主直接实施一些控制程序,在一定程度上可以弥补不相容职责分离有限带来的缺陷。例如,在职责分工有限条件下的采购付款,由业主亲自签发支票强化了被查小企业的内部控制,减少了员工发生错误或舞弊的可能性。但是,由此可能引发的问题是业主凌驾于内部控制之上的可能性较大。审计人员应该充分认识到被查小企业内部控制的上述固有局限性,着重考虑重要业务(包括经营、投资和筹资)活动的授权、执行和记录、重要财产的保管、重大会计政策和会计系统等关键领域是否存在有效的内部控制。(3)控制环境1)一般要求。审计人员应当了解控制环境。控制环境包括治理职能和管理职能,以及治理层和管理层对内部控制及其重要性的态度、认识和措施。在评价控制环境的设计时,审计人员应当考虑构成控制环境的下列要素,以及这些要素如何被纳入被查小企业业务流程:对诚信和道德价值观念的沟通与落实;对胜任能力的重视;治理层的参与程度;管理层的理念和经营风格;组织结构;职权与责任的分配;人力资源政策与实务。在确定构成控制环境的要素是否得到执行时,审计人员应当考虑将询问与其他风险评估程序相结合以获取审计证据。通过询问管理层和员工,审计人员可能了解管理层如何就业务规程和道德价值观念与员工进行沟通。通过观察和检查,审计人员可能了解管理层是否建立了正式的行为守则,在日常工作中行为守则是否得到遵守,以及管理层如何处理违反行为守则的情形。2)被查小企业的特殊考虑在被查小企业审计中,可能无法获取以文件形式存在的有关控制环境要素的审计证据,审计人员应当重点了解管理层对内部控制设计的态度、认识和措施。被查小企业的职责分工有限,业主(管理层)往往在被查小企业中处于支配地位,许多控制程序可能由管理层直接实施。管理层对内部控制设计的态度、认识和措施集中反映了业主(管理层)的控制意识,并且具体体现为其直接参与被查小企业日常经营活动的程度以及经营理念和方式,较强的控制意识有利于营造强有力的控制环境。业主(管理层)的控制意识主要表现在以下几个方面:执行重要的控制职能这些控制职能主要包括:签字批准职能,如亲自签发支票、工资单等;监督职能,如密切监督员工以掌握他们的工作胜任能力;检查职能,如亲自检查重大交易的关键环节或亲自处理重要文件等。设计与批准内部会计制度业主(管理层)作为财务报表的编制者和主要使用者,应当参与设计与批准被查小企业的会计核算方法和重要的会计政策。防止未经授权对资产、记录的接触与损毁业主(管理层)通常制定并亲自实施一些基本措施,以防止未经授权接触与损毁凭证、账簿及资产,如控制空白支票的领用。理解并使用财务资料和经营管理报告业主(管理层)对有关财务资料和经营管理报告的理解和使用,可以补充已掌握的业务资料,印证对被查小企业经营的了解并有助于作出和评价经营决策。如现金收支情况表;销售与生产汇总表;经营指标计算表,包括毛利率、存货周转率等;应收账款余额的账龄分析表;工程进度与付款情况表等。(4)风险评估过程1)一般要求审计人员应当了解被查小企业的风险评估过程和结果。风险评估过程包括识别与财务报告相关的经营风险,以及针对这些风险所采取的措施。 在评价被查小企业风险评估过程的设计和执行时,审计人员应当确定管理层如何识别与财务报告相关的经营风险,如何估计该风险的重要性,如何评估风险发生的可能性,以及如何采取措施管理这些风险。审计人员应当询问管理层识别出的经营风险,并考虑这些风险是否可能导致重大错报。2)被查小企业的特殊考虑被查小企业的管理层可能没有正式的风险评估过程,审计人员应当与管理层讨论其如何识别经营风险以及如何应对这些风险。为了使这种讨论能够有效地实现了解被查小企业风险评估过程的目的,审计人员一般应结合具体情况设计出详细的问卷或调查提纲,针对导致经营风险的重点领域与管理层进行深入的讨论,而不应抽象、笼统地发问,不宜泛泛而谈。(5)信息系统与沟通审计人员应当了解被查小企业与财务报告相关的信息系统与沟通。1)与财务报告相关的信息系统与财务报告相关的信息系统,包括用以生成、记录、处理和报告交易、事项和情况,对相关资产、负债和所有者权益履行经营管理责任的程序和记录。与财务报告相关的信息系统应当与业务流程相适应。与财务报告相关的信息系统所生成信息的质量,对管理层能否作出恰当的经营管理决策以及编制可靠的财务报告具有重大影响。与财务报告相关的信息系统通常包括下列职能:识别与记录所有的有效交易;及时、详细地描述交易,以便在财务报告中对交易作出恰当分类;恰当计量交易,以便在财务报告中对交易的金额作出准确记录;恰当确定交易生成的会计期间;在财务报表中恰当列报交易。审计人员应当从下列方面了解与财务报告相关的信息系统:在被查小企业经营过程中,对财务报表具有重大影响的各类交易;在信息技术和人工系统中,对交易生成、记录、处理和报告的程序;与交易生成、记录、处理和报告有关的会计记录、支持性信息和财务报表中的特定项目;信息系统如何获取除各类交易之外的对财务报表具有重大影响的事项和情况;被查小企业编制财务报告的过程,包括作出的重大会计估计和披露。在了解与财务报告相关的信息系统时,审计人员应当特别关注由于管理层凌驾于账户记录控制之上,或规避控制行为而产生的重大错报风险,并考虑被查小企业如何纠正不正确的交易处理。2)与财务报告相关的沟通与财务报告相关的沟通包括使员工了解各自在与财务报告有关的内部控制方面的角色和职责,员工之间的工作联系,以及向适当级别的管理层报告例外事项的方式。审计人员应当了解被查小企业内部如何对财务报告的岗位职责,以及与财务报告相关的重大事项进行沟通。审计人员还应当了解管理层与治理层之间的沟通,以及被查小企业与外部的沟通。3)被查小企业的特殊考虑被查小企业与财务报告相关的信息系统和沟通可能不如其他被查小企业正式和复杂,审计人员应当考虑这种特征对评估重大错报风险的影响。被查小企业与财务报告相关的信息系统一般不太正式,相对而言比较简单,可能在相关职能方面有所欠缺,对交易和事项的计量、记录和报告的程序可能不够规范和严格,这些特点都会导致其具有较高的重大错报风险。但是,信息系统相对简单,又使得审计人员能够更便捷地对其进行评价,以便对其确定适当的信赖程度。被查小企业与财务报告相关的沟通一般不太正式,但是由于人员较少、分工不细,加上业主(管理层)直接承担某些职能,从而使得沟通更加方便和容易。审计人员应该考虑这些特点对识别和评估重大错报风险的影响。(6)控制活动1)一般要求审计人员应当了解被查小企业的控制活动,以足够评估认定层次的重大错报风险和针对评估的风险设计进一步审计程序。控制活动是指有助于确保管理层的指令得以执行的政策和程序,包括与授权、业绩评价、信息处理、实物控制和职责分离等相关的活动。审计人员应当了解与授权有关的控制活动,包括一般授权和特别授权。一般授权是指管理层制定的要求组织内部遵守的普遍适用于某类交易或活动的政策。特别授权是指管理层针对特定类别的交易或活动逐一设置
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