财务报告与信息披露管理操作实务全案

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2017-7-4 1财务报告与信息披露管理操作实务全案因为专业、原创和权威,所以更好!中华第一财税网(又名智董网),全球最大的中文财税(税务)网站2017-7-4 2目 录第 1 章 财务报告与信息披露综述第 2 章 财务报告的编制、披露、报送第 3 章 财务报告的解读、分析第 4 章 企业预算、决算报表第 5 章 财务报告方面的内控第 6 章 财务报告的审计和审阅第 7 章 以财务报告为目的的评估附录:成本费用报表专题 2017-7-4 3试读内容第三节 内部财务报表的设计内部报表是为企业各管理部门提供的报表。其作用在于为企业管理提供必要的决策、分析所需要的会计信息。它是财务报表体系的重要的组成部分。一、内部报表的特点和设计原则(一)内部报表的特点与对外报表相比,内部财务报表的服务对象和使用对象不同,因此,报表的内容、种类、格式、编报的时间和对象也不同。其特点表现如下:1,报表内容有较强的针对性对外报表的报送对象是外界信息使用者,为了适应不同信息使用者的需要,财务报表的内容具有普遍性。而内部报表的信息使用者是特定的企业,是特定的部门或人员,是为了特定的管理要求设计的,其内容具有较强的针对性。2.报表指标的多样性在对外报表中,为了综合反映企业财务状况和经营成果,采用的指标都是价值指标。内部报表是为特定管理需要而设计的,偏重于分析和评价,因此,采用的指标不仅有价值指标,而且有实物指标;不仅有绝对指标,而且有相对指标;不仅有定量指标,而且有定性指标。3.报表期限的灵活性对外报表都是要求定期对外报送的报表,具有报表报送的最后期限限制。而内部报表具有一定的机动性,既可按年、季、月定期编制,也可根据内部管理需要不定期随时编制。(二)内部报表设计的原则由于内部财务报表的特殊性,因此在设计报表时,除了要遵循财务报表设计的一般原则外,还需考虑以下几点:1.报表指标必须适用 在设计报表时,在指标内容上要求具有专题性和实用性,不要求全面系统,而要求按使用者的需要设计,做到针对性强,重点突出。2.报表内容力求简明扼要,便于分析内部报表是直接为企业生产、经营和管理服务的,在格式和数据上要求简单、明了,有适用性,不需要统一的格式和绝对精确的数据。3.编报时间要求及时内部报表要求及时提供信息,它可以是定期编制,也可以不定期编制,取决于企业经营和管理的需要。2017-7-4 4二、日常管理报表的设计企业日常管理,主要是货币资金管理、存货管理和销售管理。为了适应管理的需要,通常要编制货币资金、存货和销售的内部日报表,来反映经营情况、作出经营计划,并作为企业考核的重要依据。(一)银行存款和借款报表的设计1.货币资金变动情况表货币资金变动情况表是反映企业银行存款及现金每日变动情况及其结余情况的报表。由出纳员在每日业务终了,根据银行存款日记账和其他材料编制,报送财会负责人和企业主要领导,以便及时掌握银行存款的变动情况,合理调配资金,并准确地作出货币资金使用决策。 为了全面地反映企业各项货币资金变动、结余和存放情况,便于资金调度,设计该表时应突出三方面内容:一是今日实际资金余额,通过昨日账面余额、本日增加金额和本日减少金额计算得出;二是本日增加金额的来源渠道和本日资金的运用情况;三是资金的存放地点和账户。其参考格式如表 22-132 所示。【表单 22-132】 货币资金变动情况表编制单位: 年 月 日 单位:万元银行存款账号项 目 现 金 凭证起讫号 合 计 备 注昨日账面金额本日增加金额营业收入融资收入账款回收投资收回其他收进本日减少金额营业支出归还贷款归还账款投资支出其他支出本日账面余额未记账增加未记账减少本日实际余额会计主管 出纳 制表2.银行借款表银行借款表是对企业各种银行借款的借入归还和结欠情况进行反映的报表。一般由主管银行借款的人员在每月底编制并报送财会负责人,使其及时了解和掌握银行借款的增减变化情况,以便加强银行借款管理,合理有效地使用借入资金,并按期归还。参考格式如表 22-132 所示。【表单 22-133】 银行借款表报送: 年 月 日 金额单位:项 目 银行 银行 银行 合 计一、上月欠款总额其中:逾期未还数二、本月借款总额2017-7-4 5三、本月还款总额四、月末欠款总额其中:逾期未还数会计主管 复 核 制 表(二)存货的进销存报表设计1.存货表存货表是反映企业某一特定日期存货余额及其质量情况的报表。为了便于对存货进行全面分析,应设置计划数和本期实际数和上期实际数三栏。主要内容包括:(1)各种存货的上年实际数、本期计划数和本期实际数;(2)各项存货在一定会计期间内平均余额;(3)存货的质量状况和报损情况。该表可根据企业的核算手段和管理要求,可按月编制或按年编制,也可能按每一种存货设计单独的报表。参考格式如表 22-134 所示。2.进货日报表它是对企业每日材料或商品购进的详细情况进行反映的报表。一般由主管材料及应付款业务的人员在每日工作结束时编制并报送物资供应部门和其他部门,以便及时了解物资供应计划的执行情况,加强材料采购业务的管理。为了反映材料采购资金的结算情况,应将购入材料的金额按现购和赊购分别列示。参考格式如表 22-135 所示。【表单 22-134】 存货表年 月 日年末余额科 目 行 次本年计划 本年实际 上年实际一、库存材料1.原材料(1)原料及主要材料(2)辅助材料(3)外购半成品(4)修理用备件(5)燃料2.包装物3.低值易耗品二、在途材料三、委托加工材料四、在产品 五、自制半成品六、产成品合 计账面实际成本 可变现净值 可能发生损失附注:一、各项存货全年平均余额1.每百元销售占用的存货资金2,存货周转率二、存货中包括1.已经提取变现损失准备的存货2.可变现值低于成本的存货3.待处理的存货(短缺及毁损)4.已批准进行处理的存货会计主管 复核 制表2017-7-4 6【表单 22-135】 进货日报表报送: 年 月 日 金额单位:金 额品名及规格 计量单位 数量 单价 合计 现购 赊购 本月累计购进合 计 负责人 复核 制表3.销货日报表销货日报表是对企业每日商品或产品销售的详细情况进行反映的报表。一般由主管销售及应收款业务的人员在每日工作结束时编制并报送有关部门,以便及时掌握产品销售计划的执行情况,发现问题,调整产品销售方式,改进销售办法,扩大销售额,提高回款速度。为了反映销货的结算情况,将现销和赊销分别列示。参考格式如表 22-136。【表单 22-136】 销货日报表报送: 年 月 日 金额单位:金 额品名及规格 计量单位 数量 单价合计 现购 赊购 本月累计销售合 计 负责人 复核 制表三、成本报表的设计成本报表包括产品成本表、销售成本表以及与之相联系的生产成本销售收入和成本表。产品成本表包括人工成本表、材料成本表和制造费用报告等。设计符合管理需要的成本报表,对于降低产品成本,提高经济效益,提高核算效率都具有重要意义。下面进行分别介绍:(-)工人工作效率表工人工作效率是指工人在一定时间内完成的工作效果。提高工作效率,是降低人工成本,考核工人业绩的重要指标。工人工作效率表一般每月编制一次,以生产班组编制,单位并逐级汇总,它既是成本考核资料,又是工资计算依据。参考格式如表 22-137 所示。【表单 22-137】 工人工作效率表工人姓名或工号 实际动用工时 完成定额工时 工作效率2017-7-4 7复核 制表(二)材料成本报表企业考核材料成本主要用材料价格差异和材料耗用量两项指标。一般通过设计材料价格差异分析表、材料耗用成本表和材料用量月报表来反映。1.材料价格差异分析表它是材料成本表的一种,它可以反映采购部门的工作成果,通过对采购成本的考核,控制采购支出,降低材料成本。该表由财会部门按旬编制。参考格式如表 22-138 所示。【表单 22-138】 材料差异分析表年 月 日至 月 日 金额单位:实际成本 计划成本 差异采购单编号进货单位材料名称计量单位采购数量 单位成本 总成本 单位成本 总成本 单位成本 总成本 差异率2.材料耗用月报表 它是反映材料成本内部报表,分别由仓库和财会部门填制,仓库主要反映材料消耗的数量,编制“材料耗用量月报表” 。其格式如表 22-139 所示。【表单 22-139】 材料耗用量月报表材料名称: 年 月 单位:本日数 本月累计数 本年累计数日期 实际用量标准用量 差异数实际用量标准用量 差异数实际用量标准用量 差异数 负责人 记账 复核 制表材料耗用量月报表一般逐日编制。 “实际用量”根据领料单汇总填制, “标准用量”按实际产量乘以消耗定额计算。差异数即实际用量与标准用量的差异,考核生产过程中某一材料的节约或超支数额。 3.材料耗用成本表它是财会部门根据班组、车间和各职能部门编制的,汇总反映各部门材料耗用金额,并与标准成本进行比较的报表,用于考核某一部门材料成本的节约或超支额。参考格式如表 22-140 所示。【表单 22-140】 材料耗用成本表2017-7-4 8部 门实际成本(实际用量计划单价)标准成本(标准用量计划单价) 差异数 差异数合 计记账 复核 制表 (三)制造费用内部报表制造费用内部报表是主要反映企业制造费用发生以及制造费用预算执行情况的报表。(四)产品生产情况及成本分析表1.产品生产情况表产品生产情况表是反映一定期间整个企业或一个部门、一个车间或一种产品的生产数量和成本的报表。该表可采用成本和产量对比的方式进行成本控制,并按照每一种产品编制。一般每旬或半个月编制一次,其格式如表 22-141 所示。【表单 22-141】 产品生产情况表车间:产品名称: 年 月 日 单位:生产数量日期 摘要 直接材料 直接人工 制造费用 合计 日期 完工人库数 在产品数 负责人 复核 制表2.成本分析表成本分析表是对影响成本升降的各个因素进行分析的报表,它是由会计部门根据成本核算资料作出分析之后编制的报告,主要报送给企业领导和生产部门。成本分析表包括对全部产品生产成本的分析以及对主要产品生产成本的分析。成本分析表提供的主要指标有:成本升降总额,产量对产品成本升降的影响,产品生产结构变动对成本的影响,单位成本变动对成本的影响。该表根据成本资料每月编制一次,格式如表 22-142 所示。【表单 22-142】 成本分析报表年 月份全部产品成本变动 主要产品成本变动影响成本变动因素金 额 占总金额% 金 额 占总金额%成本升降总额产品变动影响2017-7-4 9产品结构变动影响单位成本变化影响复核 制表四、期间费用报表的设计期间费用是指不计入产品成本,直接列入当期损益的各项费用。企业需要设计期间费用表,反映本期实际费用数,本年累计费实际用数、费用计划数,上年累计实际费用数、完成费用计划的百分比,费用同期比的增减百分比等,以便发现费用管理中存在的问题,找出进一步控制费用的方法和措施。期间费用包括销售费用、管理费用和财务费用等。期间费用报表每月编制一次,以管理费用分析表为例,格式如表 22-143 所示。【表单 22-143】 管理费用分析表报送: 年 月 单位:项 目 本月数 本年累计 全年计划 上年累计 完成计划% 同比%业务招待费办公费差旅费工资及福利费工会经费折旧费信息费会议费保险费合 计负责人 复核 制表五、利润分析、预测和效绩评价表的设计利润是企业重要的效益指标。设计利润分析、预测表便于正确评价企业经营业绩,发现问题,改进管理,为进一步提高企业经济效益服务。(一)利润分析表利润分析表是根据利润表的有关材料,对利润计划的完成情况进行分析和考核的报表。利用此表,可以反映利润实际数比计划数或上期数的增减变化情况及其各利润项目对利润总额变化的影响程度。利润分析表一般在月末编制。其参考格式如表 22-144 所示。【表单 22-144】 利润分析表报送: 年 月份 金额单位:本年数 本年累计数项 目 实际完成上年同期完成计划% 同比%实际完成上年同期完成计划% 同比%主营业务利润其他业务利润营业利润利润总额净利润销售利润串成本利润率2017-7-4 10费用利润率每股收益率复核 制表(二)利润预测表利润预测表是实行目标利润管理制度时必须编制的报表,它是向企业管理决策部门提供事前信息所使用的,并作为制定各种经营计划的基础或依据。利润预测是根据过去的利润实现情况和近期将来的变化,提出目标利润,以及要达到目标利润所必须完成的销售额和目标成本。-般情况下,该表使用变动成本法编制。这种方法将企业的全部费用分为变动费用和固定费用,并假设固定费用在一定条件下不变,而企业的利润随着贡献毛益的增减而变动。当固定费用、各种产品的销售额和变动成本确定后,就可测算出利润数,供企业管理部门作出决策,选择生产经营最佳方案,确保目标利润的实现。利润预测表的格式如表 22-145 所示。【表单 22-145】 利润预测表送: 年 月 日 金额单位:A 产品 B 产品 C 产品项 目 总 额金额 占总数% 金额 占总数% 金额 占总数%销售收入减:变动费用贡献毛益贡献毛益率减:固定费用净利润(亏损“-”表示)复核 制表(三)企业效绩评价表设计企业效绩是指一定经营期间的企业经营效益和经营者业绩。企业经营效益水平主要表现在盈利能力、资产运营水平、偿债能力和后续发展能力等方面。经营者业绩主要通过经营者在经营企业过程中经营、成长、发展所取得的成果和所做出的贡献来体现。企业效绩评价包括了对企业经营效益和经营者业绩两个方面的评判。企业效绩评价主要是通过效绩指标体现。设计依据有四个方面:一是突出企业经济效益,以净资产收益率为主导指标。二是运用现代财务分析技术,制定基本评价指标体系。参照杜邦财务分析法,以净资产收益率为核心,从企业财务效益、资产运营、偿债能力和发展能力四个方面,选择与资产收益有关的指标构成指标体系。三是采用因素互补方法,建立修正指标体系。基本指标能够较为概括地反映企业的效益状况,但却无法排除非正常因素对企业效益的影响,为了保证评价指标准确判断企业的真实水平,还应考虑设计修正指标来调整基本指标的不合理部分。在基本指标体系的基础上,再设计一层修正指标,能极大地提高评价指标体系的科学性和完整性。借鉴国外评价经验,应采用定量分析与定性分析相结合的评价方法。依据上述要求,主要通过设计企业效绩评价得分总表、企业效绩初步得分表、企业效绩评价计分表以及企业效绩评议计分汇总表,具体格式和内容分别如表 22-146.22-147.22-148 和 22-149。为了便于理解企业效绩评价表中的基本指标和修正指标含义,现将其含义和2017-7-4 11计算公式列示如下:1,基本指标(1)净资产收益率是指企业一定时间内的净利润同平均净资产的比率,计算公式为: 净资产收益率=净利润平均净资产 100(2)总资产报酬率是指企业一定时间内获得的报酬总额同平均资产总额的比率,计算公式为:总资产报酬率=(利润总额利息支出)平均资产总额100(3)总资产周转率是指企业一定时间内的营业收入净额同平均资产的比率,计算公式为:总资产周转率=营业收入净额平均资产总额(4)流动资产周转率是指企业一定时间内的营业收入净额同于均流动资产总额的比率,计算公式为:流动资产周转率=营业收入净额平均流动资产总额(5)资产负债率是指企业一定时间内的负债总额同资产总额的比率,计算公式为:资产负债率=负债总额资产总额 100 2017-7-4 12【表单 22-146】 企业效绩评价得分总表企业名称: 标准值(行业、规模) 基本指标 修正指标评价内容 指 标 权数 基本分数 指 标 修正系数()修正后分数 评议指标 () 评议分数 综合分数一、财务效益状况 净资产收益率总资产报酬率资本保值增值率销售(营业)利润率成本费用利润率小 计 二、资产营运状况 总资产周转率流动资产周转率存货周转率应收账款周转率不良资产比率资产损失比率小 计 三、偿债能力状况资产负债率已获利息倍数流动比率速动比率现金流动负债比率长期资产适合率经营亏损挂账比率小 计 四、发展能力状况 销售(营业)增长率资本积累率总资产增长率固定资产成新率三年利润平均增长率三年资本平均增长率1.领导班子基本素质2.产品市场占有能力(服务满意度)3.基础管理比较水平4.在岗员工素质状况5.技术装备更新水平(服务硬环境)6.行业或区域影响力7.企业经营发展策略8.长期发展能力预测小 计 合 计 复核 制表【表单 22-147】 企业效绩初步评价计分表企业名称: 基本指标得分项 目 指标实际值 本档标准值 上档标准值 本档标准系数 上当标准系数 权数基础分 调整分 小计2017-7-4 13一、财务效益状况净资产收益率()总资产报酬率()二、资产营运状况总资产周转率(次)流动资产周转率(次)三、偿债能力状况资产负债率()已获利息倍数四、发展能力状况销售(营业)增长率()资本积累率()合 计复核 制表 评价日期【表单 22-148】 企业效绩基本评价计分表企业名称: 项 目 指标实际 值 本档标准 值 上档标准 值 基本修正系数 调整修正系数 单项修正指标权数 单项修正系数 综合修正系数 基本指标分数 修正后分 数 分析系数一、财务效益状况资本保值增值率()销售(营业)利润率()成本费用利润率()二、资产营运状况存货周转率(次)应收账款周转率(次)不良资产比率()资产损失比率()2017-7-4 14三、偿债能力状况流动比率()速动比率()现金流动负债比率()长期资产适合率()经营亏损挂账比率()四、发展能力状况总资产增长率()固定资产成新率()三年利润平均增长率()三年资本平均增长率()合 计 复核 制表 评价日期【表单 22-149】 企业效绩初步评价计分表企业名称: 领导班子基本素质产品市场占有能力基础管理比较水平在岗员工基础状况技术准备更新水平(服务硬环境) 行业或区域 影响能力 企业经营发展策略 长期发展能力预测 分数合计指标及权数姓名20 18 20 12 10 5 5 10 1002017-7-4 15单项指标分数复核 制表 评价日期2017-7-4 16(6)已获利息倍数是指企业一定时间内的息税利润同利息支出的比值,计算公式为:已获利息倍数=息税前利润利息支出 100(7)销售增长率是指企业本年销售收入增长额同上年销售收入总额的比率,计算公式为:销售增长率=本年销售收入增长额上年销售收入总额100(8)资本积累率是指企业本年所有者权益增长额同年初所有者权益的比率,计算公式为:资本积累率=本年所有者权益增长额年初所有者权益1002.修正指标(1)资本保值增值率是指企业本年末所有者权益扣除客观因素后同年初所有者权益的比率。计算公式为:资本保值增值率=扣除客观因素后的年末所有者权益年初所有者权益100(2)销售利润率是指企业一定时期销售利润同销售收入净额的比率,计算公式为:销售利润率=销售利润额销售收入净额 100(3)成本费用率是指企业一定时间企业利润总额同成本费用总额的比率,计算公式为:成本费用率=利润总额成本费用总额 100(4)存货周转率是指企业一定时期销售成本与平均存货的比率。计算公式如下:存货周转率=销售成本平均存货(5)应收账款周转率是指企业一定时间销售收入净额同平均应收账款余额的比率,计算公式如下:应收账款周转率=销售收入净额平均应收账款余额(6)不良资产比率是指企业年末不良资产占年末资产总率的比率,计算公式如下:不良资产比率=年末不良资产年末资产总额100(7)资产损失比率是指企业一定时间待处理资产净损失占资产总额的比重,计算公式如下:资产损失比率=待处理资产净损失资产总额100(8)流动比率是指企业一定时期内流动资产同流动负债的比率,计算公式如下:流动比率=流动资产流动负债 100 (9)速动比率是指企业一定时期内速动资产同流动负债的比率,计算公式如下:流动比率=速动资产流动负债 100(10)现金流动比率是指企业一定时期内经营现金净流入同流动负债的比率,计算公式如下:流动比率=年经营性现金净流入流动负债 100(11)长期资产适合率是指企业所有者权益与长期负债之和同固定资产与长期投资之和的比率,计算公式如下:2017-7-4 17长期资产适合率=(所有者权益长期负债)/(固定资产长期投资)100(12)经营资产挂账率是指企业经营亏损挂账额与年末所有者权益的比率,计算公式如下:经营资产挂账率=经营亏损挂账额年末所有者权益100(13)总资产增长率是指企业总资产增长额同年末总资产的比率,计算公式如下:总资产增长率=总资产增长额年初总资产 100(14)固定资产成新率是指当期固定资产净额同固定资产原值的比率,计算公式如下:固定资产成新率=固定资产净额固定资产原值 100(15)三年利润平均增长率表明企业利润连续三年增长情况,计算公式如下:三年利润平均增长率= %103 三 年 前 末 利 润 总 额年 末 利 润 总 额(16)三年资本平均增长率表示企业资本连续三年和积累情况,体现企业发展水平和发展趋势,计算公式如下:三年资本平均增长率= 103 额三 年 前 末 所 有 者 权 益 总年 末 所 有 者 权 益 总 额(试读结束啦。欢迎购买!“投资到大脑的钱可以给您今后带来更多的钱,早投资早获益,机遇只钟情于有准备的头脑” 。
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