工作底稿－长期股权投资

上海立信长江会计师事务所有限公司SHU LUN PAN CERTIFIED PUBLIC ACCOUNTANTS CO., LTD被审计单位: AB 公司 审核员: XXX 日期: 2006.03.14 索引号: B1-4审查项目: 长期股权投资 会计期间: 2005.12.31 复核员: XXX 日期: 2006.03.15 页 次:股票投资查验审计目的：核对公司账面的股票余额是否和账面余额一致。查验过程：1.获取中央登记结算中心的股票余额清单（B1-5） ，通过与中央登记结算中心的股票余额清单核对，发现 B 股票的余额与清单不符；2.审计人员进一步进行取证，获得 B 股票的股票股利发放公告，得知本年度 B 股票进行了股票股利的分配，分配方案为 10 股送 2 股。调整 B 股票的股票余额，以便进行减值分析。明细 法律依据 分配方案 股数 应分配股数 入账股数 备注B 股票 上市公司公告（B1-6） 10 股送 2 股 2,000,000 股 400,000 股 未入账 公司未对已分配的股票股利入账，故审计人员调整 B 股票的股票余额为 2,400,000 股，投资金额应不变。审计结论：账面金额可以确认，调整后股票数为 240 万股。上海立信长江会计师事务所有限公司SHU LUN PAN CERTIFIED PUBLIC ACCOUNTANTS CO., LTD被审计单位: AB 公司 审核员: XXX 日期: 2006.03.14 索引号: B1-7审查项目: 长期股权投资 会计期间: 2005.12.31 复核员: XXX 日期: 2006.03.15 页 次:成本法投资查验记录审计目的：确定公司的长期投资是否存在，及投资金额、比例是否正确。查验过程：一、C 公司1.审计人员向 C 公司发出了询证函， C 公司的回函（B1-8 ）确认了公司确实持有该公司 15%的股份，并同时寄来了 2005 年度的审计报告复印件（B1-9） ；2.本年度 C 公司向公司分配上年度红利 500,000 元，获取 C 公司的利润分配决议及由税务机关盖章的税后利润分配单。经查验，已计入“应收股利”科目；3.C 公司减值分析：C 公司股本 C 公司净资产 按投资比例应占净资产 账面金额 差异 备注40,000,000.00 55,000,000.00 8,250,000.00 6,000,000.00 -2,250,000.00 不存在减值情况二、D 公司1.D 公司未对审计人员的函证进行回函；2.审计人员对此进行实施追查审计程序对 D 公司进行工商查询。查询结果（B1-10）为公司并非 D 公司的股东。审计人员在询问了投资部人员后，得知对 D 公司的投资已在2005 年 8 月就以 380 万元的价格进行了转让，并在当月收到了全部的股权转让款。审计人员追查了 8 月的银行存款日记账，发现了确实已收到了股权转让款，该款项的对应科目为“其他应付款其他” 。审计人员收集到了 D 公司股权转让的股东会决议、公司董事会决议、股权转让协议、产权交割单及 D 公司变更后的工商登记。由于财务部和投资部缺乏沟通，D 公司的股权转让事项财务并不知晓，而财务部在收到股权转让款时，也不知道是什么性质的款项，只能暂挂“其他应付款其他”科目。审计意见：上述转让事项应予调整。ADJ： 借：其他应付款-其他 38,000,000.00贷：长期股权投资-成本法-D 公司 35,000,000.00投资收益-转让收益 3,000,000.00审计结论：经调整后，对 C 公司投资 600 万元，可以确认。对 D 公司投资应为零。上海立信长江会计师事务所有限公司SHU LUN PAN CERTIFIED PUBLIC ACCOUNTANTS CO., LTD被审计单位: AB 公司 审核员: XXX 日期: 2006.03.14 索引号: B1-11审查项目: 长期股权投资 会计期间: 2005.12.31 复核员: XXX 日期: 2006.03.15 页 次:长期股权投资权益法（E 公司）查验公司持有 E 公司 25%的股份，本年度 5 月份公司将持有的股份以 1500 万元的价格进行了转让。未审数的期末余额为零。审计目的：长期股权投资转让是否真实、合法，会计处理是否正确。查验过程：1.获取客户长期股权投资减少相关文件及资料：获取法律文件 文件内容 文件时间 索引号公司董事会决议 同意转让股权 2005-03-24 B1-12E 公司股东会决议 同意公司将股权转让 2005-03-28 B1-13股权转让合同 2005-04-01 B1-14银行凭证 第一次股权转让款 20% 2005-04-02 B1-15产权交割单 2005-05-15 B1-16银行凭证 最后一次股权转让款 80% 2005-05-18 B1-17变更后工商登记 股东变更 2005-05-31 B1-18审计结论：股权转让的四个条件已具备，股权转让确认的时间应以上述步骤中孰晚的时间确定。所以转让 E 公司的股权，确定的时间应为 2005 年 5 月，公司应对 E 公司权益法核算到 2005 年 5 月。2.获取 E 公司 2005 年 5 月底的会计报表（B1-19） ，E 公司 2005 年 1-5 月的净利润为320 万元；公司应计损益调整 32025%80 万元，实际计入损益调整 80 万元，计算正确！3.计算股权转让损益的正确性。截止 2005 年 5 月 31 日，公司长期股权投资E 公司余额为 1230 万元，转让价格为1500 万元，股权转让收益为 270 万元。公司已计入“投资收益转让收益” 。审计结论：会计处理正确，长期股权投资E 公司期末余额为零。上海立信长江会计师事务所有限公司SHU LUN PAN CERTIFIED PUBLIC ACCOUNTANTS CO., LTD被审计单位: AB 公司 审核员: XXX 日期: 2006.03.14 索引号: B1-20审查项目: 长期股权投资 会计期间: 2005.12.31 复核员: XXX 日期: 2006.03.15 页 次:长期股权投资权益法（ F 公司）查验公司本年度与其他公司共同组建 F 公司，公司投资 450 万元，持有 45%的股份。审计目的：长期股权投资增加的真实性、合法性，会计处理是否正确。查验过程：1.获取长期股权投资增加的相关审批文件（董事会决议） （B1-21） 、被投资公司F 公司的投资协议（B1-22） 、章程（B1-23） 、验资报告（B1-24）及公司出资的银行凭证（B1-25） ；2.获取章程、投资协议，关注投资比例、和章程合同规定的享有净资产的份额及董事人数，以判断公司对被投资单位的财务、经营政策是否能实施重大影响，来确定采用成本法或是权益法核算该项投资；根据章程、投资合同，F 公司共设董事 3 人，公司派出 1 名董事，按投资份额参与重大事项的表决，故可判断公司对 F 公司有重大影响，应采用权益法核算。3.复核权益法收益核算是否正确；（1）收集 2005 年 12 月 31 日 F 公司经本所审计的会计报表（B1-26） ；（2）复核过程见工作底稿（B1-31） 。4.权益法勾稽的复核；复核过程见工作底稿（B1-32） 。审计结论：长期股权投资F 公司的法律手续具备，出资已经验证，公司的会计处理正确！审定期末余额为 4,950,000.00 元。上海立信长江会计师事务所有限公司SHU LUN PAN CERTIFIED PUBLIC ACCOUNTANTS CO., LTD被审计单位: AB 公司 审核员: XXX 日期: 2006.03.14 索引号: B1-27审查项目: 长期股权投资 会计期间: 2005.12.31 复核员: XXX 日期: 2006.03.15 页 次:长期股权投资权益法（H 公司）查验公司持有 H 公司 30的股份（经查阅，章程合同未有变化，仍按权益法核算） ，本年度 H 公司向公司分配股利 600,000.00 元。审计目的：复核权益法下投资期初余额、本期增减变动内容、金额及期末余额查验过程：1.获取 H 公司股东会关于利润分配的决议（ B1-28） ，及由税务机关盖章的税后利润分配单（B1-29） ；2005-6-20 #转 20 H 公司分配上年度红利借 应收股利H 公司 600,000.00贷 长期股权投资权益法损益调整（H 公司） 600,000.00附：H 公司股东会决议、由税务机关盖章的税后利润分配单审计说明：H 公司与公司的所得税税率不存在差异，不需纳税调整。追查应收股利是否收到：2005-8-20 #收 1 收到 H 公司分来的红利借 银行存款 600,000.00贷 应收股利H 公司 600,000.00附：贷记凭证（付款人：H 公司）2.复核权益法收益核算是否正确；（1）收集 2005 年 12 月 31 日 H 公司经本所审计的会计报表（B1-30） ；（2）复核过程见工作底稿（B1-31） 。审计意见：权益法收益计算有误，需调整。ADJ：借 长期股权投资H 公司 300,000.00贷 投资收益权益法收益 300,000.003.权益法勾稽的复核。见工作底稿（B1-32） 。审计结论：调整后长期股权投资H 公司的审定期末余额为 8,100,000.00 元