财务报告分析的程序

财务报告分析的程序财务报告分析就是在财务会计报告所提供信息的基础上，结合其他信息来源，利用特定的方法，对企业当前状况作出综合评价，对未来发展趋势作出预测，使会计信息真正发挥其应有的作用。财务报告分析一般应按以下分析程序进行操作。1.3.1 确定分析目的、制定分析计划在进行财务报告分析时，首先是明确分析目的，比如对盈利情况进行分析，据此预测未来年度的盈利能力，称为盈利性分析；再如对企业获取现金流量能力进行分析，以分析企业的支付能力，据此制定现金管理政策，称为流动性分析等。由于不同利益主体进行财务报告分析有着各自的目的和侧重点，因此分析者必须明确自己侧重于哪一方面内容的分析，是偿债能力还是营运能力，抑或是获利能力分析。企业短期投资者分析财务报告的目的在于了解企业的短期偿债能力，便于作出短期投资决策；企业长期投资者分析财务报告的目的则着重于企业的长期偿债能力，为长期行为提供决策依据；股东分析财务报告的目的在于获悉企业的经营业绩、获利能力、财务状况及资本结构等因素，这些因素对股票价值的高低具有重大的影响；企业管理人员分析财务报告的目的在于及时掌握企业的财务状况及经营成果，检讨其得失，并及时发现问题所在，迅速采取有效的措施，使企业能够稳定发展；注册会计师分析财务报告的目的在于以独立超然的地位，采用合理的方法与程序，明确指明企业所提供的财务报告是否公允表达某特定日期或会计期间的财务状况及经营成果；税务机关分析财务报告的目的在于查核纳税义务人是否如实申报有关税收等。目的明确后就要制订计划，如财务报告分析内容、时间、项目等范围，采用的分析方法、分析工作的组织分工、工作进度安排、资料来源、分析报告的撰写等。分析目的不同，计划的具体内容也有所不同。1.3.2 搜集、整理和分析资料进行财务报告分析，单靠企业的几张会计报表是不够的，还必须搜集相关信息。一般来说，搜集的资料应包括宏观和微观信息。宏观信息是指国家有关的法令、法规、政策、制度、细则、经济环境、市场运行、通货膨胀、财务杠杆等方面的信息；同时还要收集评价企业在行业、部门的经济状况资料，如主要经济指标、行业特点、经济增长率、经营、投资、理财策略等。微观财务信息资料有定期性的财务报告和审计报告。在财务报告提供的信息中，财务报告分析者主要收集报告期内企业资产、负债、资产结构、资本结构、收入、费用、利润、现金流量资料等，并进行整理分析，分析其真实性、合理性、合法性、合规性、效益性等。在收集这方面资料时要注重分析会计政策的陈述。如在编制财务报告过程中所采用的会计方法和程序、行业特殊会计方法的采用和特殊会计准则的运用，同时还要注意搜集报表附注中相关资料。因为这些附注资料能够揭示报表中无法揭示的某些业务活动或理财活动中的重要内容，对财务报告使用者客观地分析和决策有着不可低估的意义。而企业的审计报告对企业会计报表的分析，也具有极其重要作用。审计报告是注册会计师接受委托人的授权，以独立的第三者的身份对被审计单位的财务报告进行审查后，对被审计单位财务报告的真实性、合法性和编制方法的一致性发表意见的书面文件。审计报告一般包括标准无保留和附带说明段无保留意见审计报告、有保留意见审计报告、否定意见审计报告和拒绝表示意见审计报告四种。财务报告分析者可以根据注册会计师出具的审计报告类型来判断企业财务报告是否存在重大缺陷，从而明确分析重点。在整理资料过程中，要注意资料的真实性、客观性、时效性，最终使分析结果论据充分、叙述清楚、分析透彻、说服力强、实用性强、操作性强，便于分析者自身作出科学、合理而又正确的决策。财务报告是企业进行报告分析的主要资料来源。为了全面掌握企业的经营状况，还需要搜集其他资料，如市场前景、产销情况、员工构成、技术开发以及预测、计划、定额和标准等资料。财务报告分析所需资料的来源主要有以下几种。（1）会计报表企业在会计期间编制的、对外报送的会计报表，主要有资产负债表、利润表、现金流量表及有关附表等。（2）注册会计师查账验证报告注册会计师依照国家有关法规及一般公认会计原则，采用必要的查账验证程序，对企业财务报告予以验证后，应提出查账验证报告，对验证后的财务报告发表意见。财务报告使用者，对于注册会计师所提出的查账验证报告，一般是比较信任的。因为注册会计师必须在查账验证报告中对验证后的财务报告是否公允、是否合理发表审计意见。（3）企业的会计政策企业的会计政策是指企业在编制财务报告时所依据的具体原则以及企业所采纳的具体会计处理方法，包括采用的行业特殊会计方法的和运用特殊会计准则的运用。（4）其他途径取得的有关资料其他专业性机构，如投资咨询服务机构、行业性协会、证券交易所等所提供的有关资料。有关企业预算、计划、总结、规划的资料以及企业管理人员对企业当年度生产经营与未来展望的评价等。均可为财务报告分析者提供必要的信息资料。（5）调查核实所获得的资料搜集到的原始资料是粗糙的、零碎的、表像的、感性的，甚至是有错的，所以需要对取得的资料按实事求是的原则进行调查核实、去粗取精、去伪存真，才能成为有用的信息，才能客观、公正、如实地反映企业经营的本来面目。对搜集到的资料还要进行加工整理，在整理资料过程中，要注意资料的真实性、客观性、时效性，严格按企业生产经营活动的全貌进行加工整理，提供对经营决策有用的信息。1.3.3 选择分析方法分析方法服从于分析目的。财务报告分析方法很多，应当根据不同的分析目的，采用不同的分析方法。最常用的方法有四种，即比较分析法、比率分析法、趋势分析法、因素分析法。如对未来发展趋势的预测，一般采用趋势分析法；对流动性的分析，一般采用比率分析法；对计划执行情况的分析，一般采用因素分析法等。1.3.4 进行分析计算对整理过的数据资料，采用一定的分析方法，特别是采用一定的财务指标，进行指标计算，然后根据计算得出的指标，层层分解和辨析，找出指标之间的差距，分析形成差距的原因。在进行未来趋势预测时，就要在指标计算的基础上，剔除其中隐含的非正常因素，从而对未来趋势作出判断。通过分析矛盾，确定差距以后，还应当揭示各项报表资料所隐含的重要关系及相互间的影响程度。这是因为，进行财务报告分析所依据的报表资料都是综合性较高的经济信息，它们之间隐含着相互作用、相互影响的关系。它们之间关系的形成与变动，经常是很多正反因素交互作用、互相抵消的结果。对于这类综合信息就要进一步分析形成隐含关系的各因素及其影响程度，才能具体确定哪些是主要因素与次要因素，哪些是主观因素与客观因素，哪些是有利因素与不利因素等，以利于明确区分影响这些指标完成程度的原因及责任，查明影响企业财务状况和经营成果的主要因素和真正原因。1.3.5 撰写分析报告财务报告分析者应根据自己的分析目的、分析重点，采用相应的分析方法和手段。对搜集到的资料进行适当的加工整理和计算，形成各种指标，然后与本企业不同时期指标相对比，或与同行业不同企业之间指标相对比，作出分析报告并得出分析结论，并在此基础上，对企业作出总体判断和正确评价。在分析报告中，应对分析时期、分析过程、所采用的分析方法和依据作出说明，对分析的主要内容和结果作出概括。同时还应当对分析资料、分析方法的局限性作出说明等。这样才能做到分析正确、论据充分、叙述清楚、分析透彻、说服力强，才能为报告使用者作出科学、合理而又正确的决策