财务会计报告的目标

财务会计报告的目标第四条 企业应当编制财务会计报告（又称财务报告，下同） 。财务会计报告的目标是向财务会计报告使用者提供与企业财务状况、经营成果和现金流量等有关的会计信息，反映企业管理层受托责任履行情况，有助于财务会计报告使用者作出经济决策。财务会计报告使用者包括投资者、债权人、政府及其有关部门和社会公众等。编制财务会计报告的目标财务会计的目标是指在一定的历史条件下，人们通过财务会计所意欲实现的目的或达到的最终结果。财务会计的目标主要解决向谁提供信息、为何提供信息和提供何种信息这三个问题。关于财务会计目标的观点主要有两种：决策有用观和受托责任观。这两种观点并不相互排斥，只是强调的侧重点不同，所以许多国家财务会计目标是两者的结合。1.旧基本准则对编制财务会计报告的目标表述存在的缺陷在 1992 年颁布的旧基本准则中，我国对会计目标的表述是“会计信息应当符合国家宏观经济管理的要求；满足有关各方了解企业财务状况和经营成果的需要；满足企业加强内部经营管理的需要” 。这种表述至少有以下缺陷：（1）过于强调“符合国家宏观经济管理的要求” 。在社会主义市场经济条件下，建立现代企业制度必然要求企业是独立的法人，即使是国有企业，按照两权分离的原则，国家也不能任意对企业进行行政干预。国家虽然是企业最大的投资者，但也应和其他投资者一样，通过财务报告了解企业的经营状况，并以此作为决策的基础。企业没有义务为最大的投资者专门提供特殊的财务信息。旧基本准则把“满足国家宏观经济管理的需要”单独列出并放在突出位置，却没有突出满足投资者或信贷者使用信息的需要，这明显地带有“计划经济”的色彩，不符合建立和完善现代企业制度以及市场经济的需要。（2）目标过于笼统，对实践缺乏指导意义。美国财务会计准则委员会（FASB）和国际会计准则理事会（IASB）制定的财务报告的目标均具体说明了企业应该提供决策有用的和反映经管责任的信息，并具体规定了提供的信息应包括企业的资源及其变动情况、盈利能力、偿债能力、现金流动的情况以及受托责任完成情况等各个方面。但我国旧基本准则中仅仅提到“满足有关各方了解企业财务状况和经济成果的需要” ，对企业具体应提供什么信息、信息的用途等并未做出详细的规定。只有合理地确定会计目标，会计信息的质量特征、报表要素、要素的确认、计量和报告才能依次有逻辑地建立起来，目标才能对准则的制定起到指南和评判的作用。（3）目标 涵 盖 面 过 宽 ， 容 易 造 成 认 识 上 的 混 乱 。 从 性 质 上 看 ， 基 本 准 则 是 财 务 报 表准 则 ， 因 此 其 制 定 的 目 标 也 应 该 是 财 务 报 表 的 目 标 ， 主 要 应 满 足 外 部 使 用 者 使 用 信 息 的 需要 。而旧基本准则把管理会计的目标“满足企业加强内部经营管理的需要”纳入财务会计目标中，这不但与财务报表部分的内容相脱节（在财务报表部分，旧基本准则第九章仅提到外部报表，并没有涉及内部报表） ，也容易造成对会计目标认识的混乱。财务会计的目标固然是最基本、最重要的，但不能因此涵盖其他会计学科的目标。只有对财务会计的目标进行充分研究，才能在其他会计学科的目标研究上取得突破。如果不加以区分，把所有的目标通通强加到财务会计上，那么最终只能是“欲速而不达” 。2.新修订的基本准则对编制财务会计报告目标的表述鉴于旧基本准则在财务会计目标中存在的缺陷，新修订的基本准则将财务会计的目标定位为“向财务会计报告使用者提供与企业财务状况、经营成果和现金流量等有关的会计信息，反映企业管理层受托责任履行情况，有助于财务会计报告使用者做出经济决策” 。这一定位克服了旧基本准则在会计目标定位上的不足，与国际会计准则中对财务会计目标的定位一致，体现了我国的财务会计既重视决策有用又重视受托责任的双重目标。3.财务会计报告使用者财务会计报告使用者，是指那些需要运用财务会计信息进行有关决策的组织或人士。这些组织或人士要做出正确的决策，除了要具备决策技能外，还需要占有充分、可靠的信息，包括会计信息和非会计信息。财务会计报告的目的在于为财务会计报告使用者提供有用的会计信息。为了向财务会计报告使用者提供有用的信息，首先必须弄清财务会计报告使用者究竟有哪些。按其与企业的关系，可以将财务会计报告使用者分成两大类：外部使用者和内部使用者。会计信息的外部使用者按其与企业经济利益关系的紧密程度，可分为有直接利益关系的使用者和有间接利益关系的使用者。前者如投资者和债权人等，后者如政府监管部门、供应商、客户以及社会公众等。会计信息的内部使用者主要包括企业管理层和企业内部的职工。这些财务会计报告使用者做出的决策不同，所需要的会计信息也不一样，财务会计不可能按每个使用者提供其所需的特别信息，只能提供通用的会计信息。这些通用的会计信息主要是关于企业财务状况、经营成果和现金流量的信息