成本会计的循环流程

成本会计的循环流程成本核算的过程，就是生产过程的费用计入产品成本的过程，也是成本会计的循环流程。在这个过程中，耗用材料、燃料和动力、发生工资、计提折旧等费用，有的直接计入产品成本，有的通过一系列的归集和分配手续，逐步汇总到产品成本中去。月末，有的产品完工，有的没有完工，要将产品成本在完工产品和在产品之间进行分配，确定产成品成本和在产品成本。完工产品要从生产过程转入储存过程。在销售业务中，产品成本转化为产品销售成本，通过与销售收入的配比以计算销售利润。如前所述，费用在计人产品时要分别采用直接计入或间接分配计入的方法。直接费用就是能从凭证上清楚地归属于某产品生产成本的费用。如直接材料、直接工资等，应该直接记入“生产成本”账户及所属的成本明细账。对于不能直接记入某种产品成本的间接费用。例如，辅助车间费用、生产车间制造费用等要另外设置“生产成本-辅助生产成本” 、 “制造费用”等账户，按费用发生的地点和用途记入这些账户及其有关明细账户。 “生产成本-辅助生产成本”账户所归集的全部费用，要按照辅助生产车问所提供的劳务数量，在各个受益部门和产品之间进行分配，并记入有关总账和明细分类账户。 “制造费用”账户归集的全部费用，按照适当的比率分配记入“生产成本-基本生产成本”账户及有关的产品成本明细账户。为了正确地核算各个月份的产品成本，有些开支的费用要通过“待摊费用” 、“预提费用”账户及其明细账户进行跨期摊派。例如对低值易耗品采用分期摊销法时，要通过“待摊费用”账户逐期将低值易耗品成本摊入有关的生产成本项目；再如，企业采用预先提存方法筹措固定资产大修理资金来源时，就需要通过“预提费用”账户单独积累和反映这部分先进成本后支付的费用。成本会计循环流程可归纳如下。一、设置有关的成本核算账户成本类账户包括“生产成本”和“制造费用” ，分别介绍如下：（一）生产成本这个账户用于核算生产各种产品、自制材料等发生费用。根据需要下设“基本生产成本”和“辅助生产成本”两个二级账户，分别核算基本生产车间和辅助生产车间在生产和管理过程中发生的直接费用以及分配转入的间接费用等。为了全面地了解成本的发生发展情况，需要按成本核算对象开设产品成本明细账（成本计算单） ，分别归集不同生产部门、不同产品和不同步骤生产过程中消耗的费用；并按规定的成本项目记录月初在产品成本、本月生产成本和完工产品成本及月末在产品成本。这个账户的基本结构如图 2-1 所示。图 2-1生产成本账户的基本结构在实际工作中，由于企业的基本生产车问和辅助生产车间的会计业务量都比较多，为了便于开展核算，通常将原来属于“生产成本”明细账户的“基本生产成本”和“辅助生产成本”分别设置为总账账户。（二）制造费用这个账户用于归集和分配制造业企业为生产产品（或提供劳务）而发生，应该计入产品成本，但没有专设成本项 Et 的各项生产费用。主要包括间接用于产品生产的费用和直接用于产品生产、但管理上不要求或者核算上不便于单独核算、因而没有专设成本项目的费用。前者如机物料消耗、辅助工人工资及福利费、车间照明和取暖费、生产单位管理人员工资福利费、办公费等，后者包括固定资产折旧费、修理费、机物料消耗、劳动保护费、生产工具摊销等。为了分别反映和控制不同部门和单位制造费用的发生额，这个账户应该按不同车间、部门设置明细账，分别归集各车间发生的制造费用。月末按照预定的受益标准，分配转给本车间各个生产成本账户。除了季节性生产企业外，这个账户月末没有余额。这个账户的基本结构如图 2.2 所示。图 2-2制造费用账户的基本结构二、审核和分配各项费用在设置了有关成本核算账户之后，需要对企业发生的各项开支进行逐项审核，在审核的基础上进行分配。首先区分正常支出和非正常支出，将无法避免的非正常支出列作“营业外支出” ；其次根据受益时期的长短将正常支出划分为资本性支出和收益性支出；再次将收益性支出根据受益对象进行归集，分别记入生产成本或相关的期间费用类账户。费用分配通常借助于编制费用分配表来进行。例如，根据材料领发凭证编制材料费用分配表，根据汇总工资单编制工资费用分配表，根据动力费用支付凭证和各个使用部门的动力消耗记录编制动力费用分配表等。应该由本期成本或期间费用负担的待摊费用和预提费用也应该通过编制待摊、预提费用分配表来进行。只有少数业务可以直接根据原始凭证直接记入有关的成本明细账户或期间费用项目。三、归集和分配辅助生产费用归集在“生产成本-辅助生产成本”账户及其明细账户的各种费用，按一定的标准和覆盖范围编制辅助生产费用分配表，在受益产品和单位之间进行分配，并据以登记“生产成本-基本生产成本” 、 “制造费用”等账户及有关明细账户。四、归集和分配制造费用归集在“制造费用”账户及各个明细账户的生产费用，应该在月末按照一定的标准编制“制造费用分配表” ，在制造费用归集范围内的各个成本核算对象之间进行分配，并根据分配结果将“制造费用”的发生额转入受益的“生产成本-基本生产成本”账户和相关的明细账户。五、计算确定并结转完工产品成本在制造费用的分配工作结束时， “生产成本-基本生产成本”账户及其各个明细账户的借方已经归集了为生产产品所发生、或按照现行规定应该从成本中列支的各项费用。其中包括本月发生的费用，也包括月初在产品在以前月份发生的生产费用。如果某个明细账户记录产品的生产过程已经全部结束，就要将该明细账户借方归集的金额，作为“产成品”成本全部转出。对于既有完工产品、又有月末在产品的情况，还需要根据企业的情况采用适当的方法分配确定完工产品和在产品成本，然后转出完工产品成本。在以后销售产品的销售业务成立时，将已销售产品的实际成本从“产成品”账户结转至“产品销售成本”账户。成本核算过程如图 2-3 所示。图 2-3成本核算过程示意图说明：根据原始凭证及其他有关资料编制材料、工资、动力、待摊、预提费用等分配表；根据原始凭证和有关费用分配表登记有关明细账；编制辅助生产费用分配表；根据辅助生产费用分配表登记有关明细账；编制制造费用分配表；根据制造费用分配表登记有关明细账；将完工产品成本转入产成品明细账；将已销售产品成本转入产品销售成本明细账