工作底稿—短期投资

上海立信长江会计师事务所有限公司SHU LUN PAN CERTIFIED PUBLIC ACCOUNTANTS CO., LTD被审计单位: A 公司 审核员: 程捷 日期: 2006.02.08 索引号: A2-0审查项目: 短期投资 会计期间: 2005.12.31 复核员: 刘佳 日期: 2006.02.09 页 次:调整事项说明及调整分录本项目未审数为 206,326,606.05 元，审计调减 36,039,600.00 元。调整事项说明如下：1.（底稿见索引 A2-5-5） ，经查验， “股票投资- 安阳钢铁”系 2005 年 12 月抵债来的，该项抵债的资产形态在资产负债表日实质并未转移给 A 公司。应调整回原债权状态，并计提相应的坏账准备：ADJ1#：调整恢复债权 DR 其他应收款 285,600.00CR 短期投资- 股票投资 285,600.00ADJ2#：计提坏账准备DR 管理费用 153,288.80CR 坏账准备- 其他应收款坏账准备 153,288.802.（底稿见索引 A2-5-6） ，经查验，基金系存入的认购资金。此项投资的权利与义务没有真实发生，应予以调整：ADJ： 调整存出投资款DR 其它货币资金-存出投资款 100,000.00CR 短期投资- 其他投资 100,000.003.（底稿见索引 A2-7-4） ，经查验，公司将持有期间收到的债券利息收入计入“投资收益”。与制度规定不符，予以调整冲减投资成本。ADJ： 调整持有期间已收到的债券利息DR 投资收益-债券利息 654,000.00CR 短期投资- 债券投资 654,000.004.（底稿见索引 A2-8-1） ，经查验，委托贷款已提前收回，公司会计处理错误。予以调整冲销。ADJ： 调整已收回的委托贷款DR 应付账款- 公司 35,000,000.00CR 短期投资-其他投资 35,000,000.00审计结论：审定数 170,287,006.05 元,予以确认。上海立信长江会计师事务所有限公司SHU LUN PAN CERTIFIED PUBLIC ACCOUNTANTS CO., LTD被审计单位: A 公司 审核员: 程捷 日期: 2006.02.03 索引号: A2-2审查项目: 短期投资 会计期间: 2005.12.31 复核员: 刘佳 日期: 2006.02.09 页 次:短期投资总体分析性复核记录目的：判断本期投资增减变动的主要原因，初步确定审计策略、重点审计目标执行：1.总体规模对比（1）本期增加 20633 万-8263 万=12370 万从构成看，主要是国债投资增加近 1 亿元；（2）期末投资总额占资产总额的 50%。结论：初步确定本项目作为审计重点项目，拟实施详查。2.新增投入资金成本与浮动盈亏收益的分析，初步判断新增投资的合理性（1）本期新增投资约 1.24 亿元，按年平均贷款利率 6%计算资金成本为 1.24*6%=744 万元；（2）期末存量投资（不含委托贷款）1.71 亿元,市价 1.82 万,浮动盈亏约 1100 万元。1100-744=356 万元结论：浮动盈亏大于资金成本，初步确定新增投资合理。审计结论：通过以上分析，初步确定重点审计对象为：各项投资的存在性及其所有权。上海立信长江会计师事务所有限公司SHU LUN PAN CERTIFIED PUBLIC ACCOUNTANTS CO., LTD被审计单位: A 公司 审核员: 程捷 日期: 2006.02.03 索引号: A2-3-1-1审查项目: 短期投资 会计期间: 2005.12.31 复核员: 刘佳 日期: 2006.02.09 页 次:“短 期 投 资 ”问 询 记 录时间： 2006 年 2 月 3 日地点： A 公司 508 会议室参加人员： A 公司：董事会秘书、财务总监、投资部经理会计师事务所：审计项目负责人刘佳、 “短期投资”项目审计人员程捷程问： 贵公司短期投资规模比 2004 年有较大幅度地增大，期末余额占了资产总额的 50%。我们想了解一下公司在这方面的决策、执行、管理等内部控制流程情况。董秘： 对于投资，我们建立了一整套内部管理制度。决策程序为：由投资部进行调查分析并提出详细投资项目计划，报经营班子讨论通过，再报公司董事会决议批准。 具体操作时，由投资部提前 2 日报基本价位，在董事会决议批准的计划框架内，授权总经理审批，在基本价位上下 2%区间授权投资部实施交易。投资部经理： 在总经理审批后，由我下指令给下属执行，并要求每天下午 4 点钟汇报当天的成交回报和资金余额，次日将交割单原件交给财务入账，自己留复印件。我们部门建立了台账，每月与财务对账一次，都对平的。程问： 今年的投资情况？董秘： 投资部经调查分析，认为国债市场应该会上涨。正好建设银行还有 1 亿元的资金授信额度，所以董事会在 2005 年 1 月 20 日作出决议，用足银行授信额度，授权在全年 1 亿元额度内，由总经理审批在合适的时候买入 1000 万手左右的国债。程问： 投资分布和证券公司开户情况？投资部经理： 主要在申银万国证券上海陆家浜路营业部，是以公司名义开的户。程问： 账户内资金的存取，有授权审批的规定吗？财务总监： 每笔资金的存取都有申请划款的的审批单。单笔 200 万元内，由总经理批准；单笔 200 万以上都必须由董事长和总经理 2 人的签字才可以划款。程问： 账面上有“安阳钢铁”的投资，是在哪个证券公司的帐户上？财务总监： “安阳钢铁”63000 股，在东吴证券昆山前进中路营业部。系 2005 年 12 月初抵债得来，债权本金 285,600.00 元，已取得股东卡原件和抵债协议。但由于对方原开户手续不齐所以一直未过户。2006 年初已将股票悉数卖出，资金已经缴入公司。上海立信长江会计师事务所有限公司SHU LUN PAN CERTIFIED PUBLIC ACCOUNTANTS CO., LTD被审计单位: A 公司 审核员: 程捷 日期: 2006.02.03 索引号: A2-3-1-2审查项目: 短期投资 会计期间: 2005.12.31 复核员: 刘佳 日期: 2006.02.09 页 次:程问： 委托贷款，受托银行是哪家？贷款人是谁？财务总监： 受托方是光大银行，用足信用额度，主要贷给我们下属部分直接向银行贷款有困难的控股子公司，年底都还清了。刘、程： 好，非常感谢！参与谈话人（签名）：A 公司董事会秘书： 会计师事务所： 刘佳A 公司财务总监： 程捷A 公司投资部经理：2006 年 2 月 3 日 2006 年 2 月 3 日上海立信长江会计师事务所有限公司SHU LUN PAN CERTIFIED PUBLIC ACCOUNTANTS CO., LTD被审计单位: A 公司 审核员: 程捷 日期: 2006.02.03 索引号: A2-3-2审查项目: 短期投资 会计期间: 2005.12.31 复核员: 刘佳 日期: 2006.02.09 页 次:“短 期 投 资 ”内 控 核 实 记 录说明：1、 经查阅 2005 年 1 月 20 日的董事会决议和相关的投资项目计划， 与问询情况相符。2、 经查阅投资部全年的台账，看到台账按日期流水记录，每一笔交易都摘录了“成交日期”、 “成交编号” 、 “证券代码”、 “证券名称”、 “数量”等要素，每日都载有“可用资金余额”。3、 经与单独装订存放的交割单（证券交易成交报告单）复印件核对，台账记录一致。4、 交割单（证券交易成交报告单）复印件反面，有财务人员签字和日期，系交割单原件的交接手续。经核对，交接日均在交割单次日。5、 经与交易申请审批单核对，每笔交易均有经办人、投资部经理批注“同意买入，报总经理批准”和总经理批注“ 同意按董事会决议批准的投资规模内买入”；审批单上的申请部门是“投资部” ，申请日期均较交割单提前 2 日；申请的证券代码、证券名称、数量，与交割单一致；申请的价位和估计市值，与交割单的实际成交价格和收付金额比较，均小于 2%的董事会决议授权区间。6、 未看到投资部与财务部相互对账的书面记录。7. 经抽查记账凭证，财务均在成交后的次日记账，与问询情况相符（抽查记账凭证记录见索引 A2-6-1A2-6-2 ） 。8. 证券账户内的资金存取，经抽查记账凭证，审批单均有公司董事长和总经理批注“同意划款” ，与问询情况相符（抽查记账凭证记录见索引 A2-7-5） 。审计结论：A 公司关于投资交易的问询情况基本属实，初步判断该业务的内控执行情况良好，可以信赖。上海立信长江会计师事务所有限公司SHU LUN PAN CERTIFIED PUBLIC ACCOUNTANTS CO., LTD被审计单位: A 公司 审核员: 程捷 日期: 2006.02.03 索引号: A2-4-1审查项目: 短期投资 会计期间: 2005.12.31 复核员: 刘佳 日期: 2006.02.09 页 次:短期投资证券投资开户合法性查验记录查验说明：一、查验股票、债券投资的资金账户及证券账户信息和开户资料查验结果：开户资料显示，公司在不同的证券公司分别开立了 2 个资金账户，均是公司名义，且均有董事会授权。二、查验证券账户开户合法性查验结果：证券账户有 2 个，其中：1.申银万国证券上海陆家浜路营业部的证券账号是 B890663888，客户名为“A 公司”，已查看到原件。结论：开户合法。2.东吴证券昆山前进中路营业部的证券账号是 A880284462，客户名为“王前”。发现：与公司名称不符？根据问询记录，系债务人抵债来的。需作进一步追查（追查底稿见索引 A2-5-5） 。三、获取公司“证券投资声明” （证券投资声明见索引 A2-4-2） 。查验结果与声明所述的开户情况相符。审计结论：公司在申银万国证券上海陆家浜路营业部的证券投资账户开户合法。标识符说明：？-表示审计发现的问题，需进一步追查；-表示经追查已能形成审计结论。索引号：A2-4-2证券投资情况声明上海立信长江会计师事务所：本公司已委托贵所对本公司 2005 年度会计报表进行审计，现谨就有关证券投资事项声明如下：本公司截至 2005 年 12 月 31 日有关证券投资的情况如下：以本公司户名开户，由本公司使用的股票账户及证券资金账户如下：股东账户编号：B890663888户名：A 公司开户证券公司：申银万国证券上海陆家浜路营业部资金账号：17089848以其他公司或自然人户名开户，由本公司使用的股票账户及证券资金账户如下：股东账户编号：A880284462户名：王前开户证券公司：东吴证券昆山前进中路营业部资金账号：62324以上证券投资有关经济业务均已在本公司提供给贵所的会计报表、账簿、原始凭证中反映，未有遗漏。除以上所述证券投资事项以外，本公司截至 2005 年 12 月 31 日未在其他证券公司从事其他证券投资业务，未借用其他公司股票帐户或证券资金帐户从事证券投资业务，也未将本公司的股票帐户及资金帐户借与他人使用。特此声明。A 公司（盖章）2006 年 2 月 3 日上海立信长江会计师事务所有限公司SHU LUN PAN CERTIFIED PUBLIC ACCOUNTANTS CO., LTD被审计单位: A 公司 审核员: 程捷 日期: 2006.02.03 索引号: A2-5-1审查项目: 短期投资 会计期间: 2005.12.31 复核员: 刘佳 日期: 2006.02.09 页 次:短期投资股票、债券投资期末数量查验记录查验目的：确定期末数量的存在性和所有权查验过程：1.获取各对账单复印件,与原件核对一致，并已加盖公司公章（对账单复印件见索引A2-5-1-1A2-5-1-2） ； 2.经核对，对账单上的客户名称、资金账号、股东账号等基本信息与开户资料相符；3.经核对，对账单上的期末有价证券的种类、数量与明细账相符；4.向证券公司营业部发函；收到 2 份回函，其中：（1）申银万国证券上海陆家浜路证券营业部回函表明：数据相符（回函及信封见索引 A2-5-2-1A2-5-2-2） ；（2）东吴证券昆山前进中路证券营业部回函表明：数据不符（回函及信封见索引A2-5-3-1A2-5-3-2） ；发现：证券账号 A880284462，客户名为“王前”？（追查记录见索引 A2-5-5） 。5.向中登公司查询。查询结果：（1） “广州控股” 和“03 （11）国债 ”期末数量与明细账相符，且冻结数量为 0（查询记录见索引 A2-5-4） ；（2）发现：期末并无“安阳钢铁”的持有数量等相关信息？ （追查记录见索引 A2-5-5） 。审计结论：期末持有“广州控股”1740000 股、 “03（11）国债 ”1654000 张予以确认。标识符说明：？-表示审计发现的问题，需进一步追查；-表示经追查已能形成审计结论。上海立信长江会计师事务所有限公司SHU LUN PAN CERTIFIED PUBLIC ACCOUNTANTS CO., LTD被审计单位: A 公司 审核员: 程捷 日期: 2006.02.08 索引号: A2-5-5审查项目: 短期投资 会计期间: 2005.12.31 复核员: 刘佳 日期: 2006.02.09 页 次:短期投资对“安阳钢铁”的追查记录追查说明：根据问询记录， “安阳钢铁”63000 股，系 2005 年 12 月初抵债得来，债权本金285,600.00 元，一直未过户。1.公司与抵债方有抵债协议，协议上的相关内容（色笔标识部分）与问询的内容一致（协议复印件见索引 A2-5-5-1） ；2.抵债方有声明，表示其在东吴证券昆山前进中路证券营业部的 A880284462 证券账户内的证券的收益权归 A 公司所有（声明见索引 A2-5-5-2） ；3.经查验期后银行收支凭证时发现，该账户期后卖出股票，并将资金余额 132,311.20元，于 2006 年 1 月 5 日从证券公司取出并解缴到公司的银行账户中（交割单、证券公司取款凭单、现金缴款单、记账凭证测试见索引 A2-5-5-3A2-5-5-6） 。审计判断：该项抵债的资产形态在资产负债表日实质并未转移给 A 公司。审计意见：从实质重于形式原则出发，应调整回原债权状态，并计提相应的坏账准备：ADJ1#：调整恢复债权 DR 其他应收款 285,600.00CR 短期投资- 股票投资 285,600.00ADJ2#：计提坏账准备DR 管理费用 153,288.80CR 坏账准备-其他应收款坏账准备 153,288.80审计结论：调整后期末持有“安阳钢铁”0 股予以确认。上海立信长江会计师事务所有限公司SHU LUN PAN CERTIFIED PUBLIC ACCOUNTANTS CO., LTD被审计单位: A 公司 审核员: 程捷 日期: 2006.02.03 索引号: A2-5-6审查项目: 短期投资 会计期间: 2005.12.31 复核员: 刘佳 日期: 2006.02.09 页 次:短期投资基金投资查验记录查验目的：确定存在性和所有权查验过程：1.发现：客户没有提供对账单？2.经核对，农行代理基金申购/认购申请表上显示持有 0 份额，但有认购资金存入100,000.00 元？3.向基金管理公司发函回函确认“数据不符” ，是申购 10 万份额，在 2006 年 1 月 4 日成交（回函及信封见索引A2-5-6-1A2-5-6-2） 。审计意见：由于此项投资的权利与义务没有真实发生，应予以调整至“其它货币资金-存出投资款”项目。ADJ： 调整存出投资款DR 其它货币资金-存出投资款 100,000.00CR 短期投资-其他投资 100,000.00审计结论：确认期末基金投资余额审定数为 0 元。标识符说明：？-表示审计发现的问题，需进一步追查；-表示经追查已能形成审计结论。上海立信长江会计师事务所有限公司SHU LUN PAN CERTIFIED PUBLIC ACCOUNTANTS CO., LTD被审计单位: A 公司 审核员: 程捷 日期: 2006.02.04 索引号: A2-6-1审查项目: 短期投资 会计期间: 2005.12.31 复核员: 刘佳 日期: 2006.02.09 页 次:A 公司 2005 年度短期投资-记账凭证抽查记录凭证抽查目的：确认原始凭证的合法性、完整性，以及会计处理的正确性样本的选取：金额较大的凭证抽查:测试 1.2005-2-25 银行 3# 买入 1031103 国债500000 张，48,247,863.00 元借 短期投资-债券投资-03 国债 48,247,863.00 贷 其他货币资金-存出投资款- 建行 48,247,863.00 附：1.申银万国证券上海陆家浜路营业部 2 月 24 日证券交易成交报告单 1 张（复印件见索引 A2-6-2-1）2.A 公司投资部交易申请审批单 1 张检查结果：1.审批手续符合公司规定，查见投资部的投资申请，总经理批注“同意按董事会决议批准的投资规模内买入”；2.交易成交报告单盖有申银万国证券上海陆家浜路营业部业务专用章； 报告单上的资金账号、证券账号与开户资料核对一致，成交的相关信息与审批情况相符；3.记账的证券种类、数量、金额与交易成交报告单相符；4.资金的划转与“其他货币资金-存出投资款- 建行” 记录（见“其他货币资金”底稿索引 A1-2-1）复核相符；5.在成交的次日记账，与内控规定相符；会计科目的运用符合规定。测试 2.2005-2-26 银行 1# 买入 1031103 国债200000 张，28,947,917.80 元借 短期投资-债券投资-03 国债 28,947,917.80 贷 其他货币资金- 存出投资款-建行 28,947,917.80 附：1.申银万国证券上海陆家浜路营业部 2 月 25 日证券交易成交报告单 1 张（复印件见索引 A2-6-2-2）2.A 公司投资部交易申请审批单 1 张检查结果：同测试 1。 上海立信长江会计师事务所有限公司SHU LUN PAN CERTIFIED PUBLIC ACCOUNTANTS CO., LTD被审计单位: A 公司 审核员: 程捷 日期: 2006.02.04 索引号: A2-6-2审查项目: 短期投资 会计期间: 2005.12.31 复核员: 刘佳 日期: 2006.02.09 页 次:测试 3.2005-2-28 银行 3# 买入 1031103 国债100000 张，9,649,972.60 元借 短期投资-债券投资-03 国债 9,649,972.60 贷 其他货币资金- 存出投资款-建行 9,649,972.60 附：1.申银万国证券上海陆家浜路营业部 2 月 26 日证券交易成交报告单 1 张（复印件见索引 A2-6-2-3）2.A 公司投资部交易申请审批单 1 张检查结果：1.比成交日晚 2 天记账，与内控规定不符；进一步追查，证券交易成交报告单背后的财务人员签名日期是 2 月 27 日，与内控规定相符。2.其它同测试 1。 测试 4.2005-9-2 银行 1# 卖出广州控股 135800 股，616,241.44 元借 其他货币资金-存出投资款 -建行 616,241.44贷 短期投资- 股票投资-广州控股 616,241.44 附：1.申银万国证券上海陆家浜路营业部 9 月 1 日证券交易成交报告单 1 张（复印件见索引 A2-6-2-4）2.A 公司投资部交易申请审批单 1 张检查结果：同测试 1。 审计结论：经抽查，短期投资本期增减的原始凭证合法、完整，以及会计处理正确。上海立信长江会计师事务所有限公司SHU LUN PAN CERTIFIED PUBLIC ACCOUNTANTS CO., LTD被审计单位: A 公司 审核员: 程捷 日期: 2006.02.05 索引号: A2-7-5审查项目: 短期投资 会计期间: 2005.12.31 复核员: 刘佳 日期: 2006.02.09 页 次:A 公司 2005 年度短期投资-资金存取抽查记录抽查目的：确认资金存取业务与会计记录是否一致样本的选取：金额较大的凭证抽查:测试 1.2005-1-27 银行 1# 取款 2000 万元借 银行存款-上海银行 20,000,000.00 贷 其他货币资金-存出投资款- 建行 20,000,000.00 附：1.上海银行贷方凭证 1 张2.申银万国证券上海陆家浜路营业部银行取款凭单 1 张3.投资部申请划款审批单 1 张检查结果：1.划款审批符合公司规定，有董事长和总经理的批注“同意划款”；2.日期、金额、账号均与资金流水相符。测试 2.2005-2-24 银行 3# 存款 1 亿元借 其他货币资金-存出投资款 -建行 100,000,000.00 贷 银行存款 100,000,000.00 附：1.特种转帐借方传票 1 张2.申银万国证券上海陆家浜路营业部银行取款凭单 1 张3.投资部申请划款审批单 1 张检查结果：1.划款审批符合公司规定，有董事长和总经理同时批注“同意划款”；2.日期、金额、账号均与资金流水相符。结论：经抽查，资金存取与会计记录一致。上海立信长江会计师事务所有限公司SHU LUN PAN CERTIFIED PUBLIC ACCOUNTANTS CO., LTD被审计单位: A 公司 审核员: 程捷 日期: 2006.02.03 索引号: A2-8-1审查项目: 短期投资 会计期间: 2005.12.31 复核员: 刘佳 日期: 2006.02.09 页 次:短期投资委托贷款查验记录查验说明：1.经查阅有关董事会决议及授权资料、合同，每笔委贷金额均有授权。2.经核对，合同上的受托银行、借款人、发放金额和期限、利率、保证条款等事项与账面记录相符。3.获取委托贷款合同（合同复印件见索引 A2-8-1-1A2-8-1-）并向债务人发询证函收到回函，数据相符（回函及信封见索引 A2-8-2-1A2-8-2-2） 。4.向受托银行发询证函收到回函，数据不符（回函及信封见索引 A2-8-3-1A2-8-3-2） 。发现：已无余额？5.通过了解其他审计人员对大额银行存款和关联方往来的查验，3500 万元确已提前收回，系会计处理错误。经检查 2005 年 12 月 31 日银行 10#，借“银行存款”贷“ 应付账款 ”（记账凭证及银行贷记凭证见索引 A2-8-4-1A2-8-4-2） 。审计分析：此项合同约定的权利与义务已经履行完毕，该项贷款已不存在。审计意见：予以调整冲销。ADJ： 调整已收回的委托贷款DR 应付账款- 置业有限责任公司 35,000,000.00CR 短期投资- 其他投资 35,000,000.00审计结论：确认期末委托贷款余额审定数为 0.00 元。标识符说明：？-表示审计发现的问题，需进一步追查；-表示经追查已能形成审计结论。上海立信长江会计师事务所有限公司SHU LUN PAN CERTIFIED PUBLIC ACCOUNTANTS CO., LTD被审计单位: A 公司 审核员: 程捷 日期: 2006.02.05 索引号: A2-8-5-1审查项目: 短期投资 会计期间: 2005.12.31 复核员: 刘佳 日期: 2006.02.09 页 次:A 公司 2005 年度短期投资-委托银行贷款抽查与复核记录一、明细发生情况分析委托贷款-燃气有限公司: 年初余额 10,000,000.00 本期借方发生额 - 本期贷方发生额 10,000,000.00 年末余额 - 委托贷款-置业有限公司: 年初余额 - 本期借方发生额 35,000,000.00 本期贷方发生额年末余额 35,000,000.00 二、抽查部分凭证凭证测试目的：确认原始凭证的合法性、完整性，以及会计处理的正确性。样本的选取：金额较大的凭证查验:测试 1.2005-2-17 银行 3# 燃气归还委贷本金 1000 万元借 银行存款 10,000,000.00贷 短期投资-委托贷款 10,000,000.00附：中国光大银行暂收暂付记账凭证（付款单位:结转企业委托贷款基金）查验结果：原始凭证合法、完整，以及会计处理正确。测试 2.2005-1-15 银行 11# 置业有限公司司委托贷款借 短期投资-委托贷款 35,000,000.00财务费用 10,500.00贷 银行存款 35,010,500.00附：特种转帐借方传票、中国光大银行上海分行闸北支行手续费收费凭证查验结果：原始凭证合法、完整，以及会计处理正确。上海立信长江会计师事务所有限公司SHU LUN PAN CERTIFIED PUBLIC ACCOUNTANTS CO., LTD被审计单位: A 公司 审核员: 程捷 日期: 2006.02.05 索引号: A2-8-5-2审查项目: 短期投资 会计期间: 2005.12.31 复核员: 刘佳 日期: 2006.02.09 页 次:三、应计利息计算2005-12-31346天数4,040,000.00 应计利息抽查与复核结论：调整后相符。标识符说明：？-表示审计发现的问题，需进一步追查；-表示经追查已能形成审计结论。客户已经收到委贷利息 420 万元，计入“其他应付款”？审计意见:应将本期应计提利息确认投资收益 4,040,000.00 元，从 A2-8-1 底稿知，3500 万元已提前归还，应按实际天数计算应计利息，多收的 160,000.00 仍放在“其他应付款”：ADJ# 确认委托贷款利息收入：借 其他应付款 4,040,000.00 贷 投资收益短期债权收益 4,040,000.00