9房地产企业财务预算

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资源描述
中国房地产业税收实务与纳税筹划1 / 50第十章 房地产企业财务预算第一节 房地产企业财务预算综合知识一、房地产企业全面预算体系预算是计划工作的成果,它既是决策的具体化,又是控制开发经营活动的依据。预算在传统上被看成是控制支出的工具,但新的观念是将其看成“使企业的资源获得最佳生产率和获利率的一种方法” 。(一)全面预算的概念全面预算是根据企业目标所编制的经营、资本、财务等年度收支计划,即以货币及其他数量形式反映的有关企业未来一段期间内全部经营活动各项目标的行动计划与相应措施的数量说明。(二)全面预算的分类表 10-1全面预算按其涉及的预算期分为长期预算和短期预算(1)长期预算包括长期销售预算和资本支出预算,有时还包括长期资金筹措预算和研究与开发预算。(2)短期预算是指年度预算,或者时间更短的季度或月度预算,如现金预算等。通常长期和短期的划分以 1 年为界限,有时把23 年期的预算称为中期预算。全面预算按其涉及的内容分为总预算和专门预算(1)总预算是指利润表预算和资产负债表预算,它们反映企业的总体状况,是各种专门预算的综合。(2)专门预算是指其他反映企业某一方面经济活动的预算。全面预算的分类全面预算按其涉及的业务活动领域分为销售预算、生产(开发)预算和财务预算(1)业务预算前两个预算统称业务预算,用于计划企业的基本经济业务。(2)财务预算是关于资金筹措和使用的预算,包括短期的现金收支预算和信贷预算,以及长期的资本支出预算和长期资金筹措预算。(三)全面预算的编制程序企业预算的编制,涉及经营管理的各个部门,只有执行人参与预算的编制,才能使预算成为他们自愿努力完成的目标,而不是外界强加于他们的枷锁。企业预算的编制程序如表 10-2 所述:中国房地产业税收实务与纳税筹划2 / 50表 10-21.企业决策机构根据长期规划,利用本量利分析等工具,提出企业一定时期的总目标,并下达规划指标。2.最基层成本控制人员自行草编预算,使预算能较为可靠、较为符合实际。3.各部门汇总部门预算,并初步协调本部门预算,编制出销售、生产(开发)财务等预算。4.预算委员会审查、平衡各预算,汇总出企业的总预算。5.经过总经理批准,审议机构通过或者驳回修改预算。6.主要预算指标报告给董事会或上级主管单位,讨论通过或者驳回修改。企业预算的编制程序 7.批准后的预算下达给各部门执行。 二、房地产企业财务预算的概念房地产企业财务预算是指企业在预测和决策的基础上,围绕战略规划,对预算年度内企业各类经济资源和经营行为合理预计、测算并进行财务控制和监督的活动。三、房地产企业财务预算的意义和作用房地产企业财务预算具有如表 10-3 所述的功能:表 10-3规划 使管理阶层在制定经营计划时更具前瞻性。沟通和协调 通过预算编制让各部门的管理者更好地扮演纵向与横向沟通的角色。资源分配 由于企业资源有限,通过财务预算可将资源分配给获利能力相对较高的相关部门或项目、开发产品。营运控制 预算可视为一种控制标准;若将实际经营成果与预算相比较,可让管理者找出差异,分析原因,改善经营。财务预算具有的功能 绩效评估通过预算建立绩效评估体系,可帮助各部门管理者做好绩效评估工作。财务预算作为全面预算体系中的最后环节,可以从价值方面总括地反映经营期决策预算与业务预算的结果,亦称为总预算,其余预算则相应称为辅助预算或分预算。因此,它在全面预算体系中占有举足轻重的地位。财务预算的作用主要表现在如表 10-4 所述的四个方面:表 10-4明确工作目标财务预算作为一种以价值尺度编制的计划,规定了企业一定时期的总目标以及各级各部门的具体财务目标。这样就可使各个部门从价值上了解本单位的经济活动与整个企业经营目标之间的关系,明确各自的职责及其努力方向,从各自的角度去完成企业总的战略目标。协调部门关系财务预算可以把企业各方面的工作纳入统-计划,促使企业内部各部门的预算相互协调,环环紧扣,达到平衡,在保证企业总体目标最优的前提下,组织各自的开发经营活动。例如,多数日常业务预算需要在反映具体业务的同时,反映现金收支情况。财务预算的作用 控制日常活动编制预算是企业经营管理的起点,也是控制日常经济活动的依据。在预算的执行过程中,各部门应通过计量、对比,及时揭露实际脱离预算的差异并分析其原因,以便采取必要措施,消除薄弱环节,保证预算目标的中国房地产业税收实务与纳税筹划3 / 50顺利完成。考核业绩标准企业财务预算确定的各项指标,也是考核各部门工作成绩的基本尺度。在评定各部门工作业绩时,要根据财务预算的完成情况,分析偏离预算的程度和原因,划清责任,奖罚分明,促使各部门为完成预算规定的目标努力工作。四、房地产企业企业财务预算管理办法房地产企业应当建立财务预算管理制度,组织开展内部财务预算编制、执行、监督和考核工作,完善财务预算工作体系,推进实施全面预算管理。企业应当在规定的时间内按照国家财务会计制度规定和财务监督工作有关要求,以统一的编制口径、报表格式和编报规范,向报送年度财务预算报告。企业负责人、总会计师(或分管财务负责人)应当对企业财务预算编制、报告、执行和监督工作负责;企业总会计师(或分管财务负责人)财务管理部门负责人对财务预算编制的合规性、合理性及完整性负责。表 10-5房地产企业企业财务预算管理办法工作组织企业应当按照国家有关规定,组织做好财务预算工作,配备相应工作人员,明确职责权限,加强内部协调,完善编制程序和方法,强化执行监督,并积极推行全面预算管理。企业应当按照加强财务监督和完善内部控制机制的要求,成立预算委员会或设立财务预算领导小组行使预算委员会职责。在设立董事会的企业中,预算委员会(财务预算领导小组)成员应当有熟悉企业财务会计业务并具备相应组织能力的董事参加。企业预算委员会(财务预算领导小组)应当履行以下主要职责:(1)拟订企业财务预算编制与管理的原则和目标;(2)审议企业财务预算方案和财务预算调整方案;(3)协调解决企业财务预算编制和执行中的重大问题;(4)根据财务预算执行结果提出考核和奖惩意见。企业财务管理部门为财务预算管理机构,在企业预算委员会(财务预算领导小组)领导下,依据国家有关规定和有关工作要求,负责组织企业财务预算编制、报告、执行和日常监控工作。企业财务预算管理机构应当履行以下主要职责:(1)组织企业财务预算的编制、审核、汇总及报送工作;(2)组织下达财务预算,监督企业财务预算执行情况;(3)制订企业财务预算调整方案;(4)协调解决企业财务预算编制和执行中的有关问题;(5)分析和考核企业内部各业务机构及所属子企业财务预算完成情况。企业内部各业务机构和所属子企业为财务预算执行单位。企业财务预算执行单位应当在企业预算管理机构的统一指导下,组织开展本部门或者本企业财务预算编制工作,严格执行经核准的财务预算方案。企业财务预算执行单位应当履行以下主要职责:(1)负责本单位财务预算编制和上报工作;(2)负责将本单位财务预算指标层层分解,落实到各部门、中国房地产业税收实务与纳税筹划4 / 50各环节和各岗位;(3)按照授权审批程序严格执行各项预算,及时分析预算执行差异原因,解决财务预算执行中存在的问题;(4)及时总结分析本单位财务预算编制和执行情况,并组织实施考核和奖惩工作;(5)配合企业预算管理机构做好企业预算的综合平衡、执行监控等工作。财务预算编制企业编制财务预算应当坚持以战略规划为导向,正确分析判断市场形势和政策走向,科学预测年度经营目标,合理配置内部资源,实行总量平衡和控制。企业编制财务预算应当将内部各业务机构和所属子企业、事业单位和基建项目等所属单位的全部经营活动纳入财务预算编制范围,全面预测财务收支和经营成果等情况。企业编制财务预算应当以资产、负债、收入、成本、费用、利润、资金为核心指标,合理设计基础指标体系,注重预算指标相互衔接。企业应当根据不同的预算项目,合理选择固定预算、弹性预算、滚动预算、零基预算、概率预算等方法编制财务预算,并积极开展与行业先进水平、国际先进水平的对标。企业编制财务预算应当按照国家相关规定,加强对外投资、收购兼并、固定资产投资以及股票、委托理财、期货(权)及衍生品等投资业务的风险评估和预算控制;加强非主业投资和无效投资的清理,严格控制非主业投资预算。资产负债率过高、偿债能力下降以及投资回报差的企业,应当严格控制投资规模;不具备从事高风险业务的条件、发生重大投资损失的企业,不得安排高风险业务的投资预算。企业编制财务预算应当正确预测预算年度现金收支、结余与缺口,合理规划现金收支与配置,加强应收应付款项的预算控制,增强现金保障和偿债能力,提高资金使用效率。企业编制财务预算应当规范制定成本费用开支标准,严格控制成本费用开支范围和规模,加强投入产出水平的预算控制。对于成本费用增长高于收入增长、成本费用利润率下降、经营效益下滑的企业,财务预算编制应当突出降本增效,适当压低成本费用的预算规模,其中,经营效益下滑的企业,不得扩大工资总额的预算规模。企业编制财务预算应当注重防范财务风险,严格控制担保、抵押和金融负债等规模。资产负债率高于行业平均水平、存在较大偿债压力的企业,应当适当压缩金融债务预算规模;担保余额相当于净资产比重超过 50%或者发生担保履约责任形成重大损失的企业(投资、担保类企业另行规定),原则上不再安排新增担保预算;企业不得安排与业务无关的集团外担保预算。企业编制财务预算应当将逾期担保、逾期债务、不良投资、不良债权等问题的清理和处置作为重要内容,积极消化潜亏挂账,合理预计资产减值准备,不得出现新的潜亏。中国房地产业税收实务与纳税筹划5 / 50企业应当按照“上下结合、分级编制、逐级汇总”的程序,依据财务管理关系,层层组织做好各级子企业财务预算编制工作。企业应当建立财务预算编制制度。企业内部计划、生产(开发)市场营销、投资、物资、人力资源、企业管理等职能部门应当配合做好财务预算编制工作。企业财务预算编制应当遵循以下基本工作程序:(1)企业预算委员会及财务预算管理机构应当于每年 9 月底以前提出下一年度本企业预算总体目标;(2)企业所属各级预算执行单位根据企业预算总体目标,并结合本单位实际,于每年 10 月底以前上报本单位下一年度预算目标;(3)企业财务预算委员会及财务预算管理机构对各级预算执行单位的预算目标进行审核汇总并提出调整意见,经董事会会议或总经理办公会议审议后下达各级预算执行单位;(4)企业所属各级预算执行单位应当按照下达的财务预算目标,于每年年底以前上报本单位财务预算;(5)企业在对所属各级预算执行单位预算方案审核、调整的基础上,编制企业总体财务预算。财务预算报告财务预算报告是指反映企业预算年度内企业资本运营、经营效益、现金流量及重要财务事项等预测情况的文件。企业应当在组织开展内部各级子企业财务预算编制管理的基础上,按照统一印发的报表格式、编制要求,编制上报年度财务预算报告。企业年度财务预算报告由以下部分构成:(1)年度财务预算报表;(2)年度财务预算编制说明;(3)其他相关材料。企业年度财务预算报表重点反映以下内容:(1)企业预算年度内预计资产、负债及所有者权益规模、质量及结构;(2)企业预算年度内预计实现经营成果及利润分配情况;(3)企业预算年度内为组织经营、投资、筹资活动预计发生的现金流入和流出情况;(4)企业预算年度内预计达到的生产(开发)销售或者营业规模及其带来的各项收入、发生的各项成本和费用;(5)企业预算年度内预计发生的产权并购、长短期投资以及固定资产投资的规模及资金来源;(6)企业预算年度内预计对外筹资总体规模与分布结构。企业应当采用合并口径编制财务预算报表,合并范围应当包括:1.境内外子企业;2.所属各类事业单位;3.各类基建项目或者基建财务;4.按照规定执行金融会计制度的子企业;5.所属独立核算的其他经济组织。中国房地产业税收实务与纳税筹划6 / 50企业应当对年度财务预算报表编制及财务预算管理有关情况进行分析说明。企业年度财务预算编制说明应当反映以下内容:1.预算编制工作组织情况;2.预算年度内开发经营主要预算指标分析说明;3.预算编制基础、基本假设及采用的重要会计政策和估计;4.预算执行保障措施以及可能影响预算指标事项说明;5.其他需说明的情况。企业应当按规定组织开展所属子企业开展财务预算报告收集、审核、汇总工作,并按时上报财务预算报告。企业除报送合并财务预算报告外,还应当附送企业总部及二级子企业的分户财务预算报告电子文档。三级及三级以下企业的财务预算数据应当并入二级子企业报送。企业应当按照下列程序,以正式文函向预算主管部门报送财务预算报告:1.设董事会的国有独资公司和国有独资公司的财务预算报告,应当经董事会审议后与审议决议一并报送;2.尚未设董事会的国有独资公司和国有独资公司的财务预算报告,应当经总经理办公会审议后与审议决议一并报送;3.国有控股公司的财务预算报告,应当经董事会审议并提交股东会批准后抄送。企业财务预算报告应当加盖企业公章,并由企业的主要负责人、总会计师(或分管财务负责人)财务管理部门负责人签名并盖章。企业财务预算实行分类管理制度,对于尚未设董事会的国有独资公司和国有独资公司的财务预算实行核准制;对于设董事会的国有独资公司和国有独资公司、国有控股公司的财务预算实行备案制。依据财务预算编制管理要求,建立企业财务预算报告质量评估制度,评估内容不少于以下方面:1.是否符合国家有关法律法规规定;2.是否符合国家宏观政策和产业政策规划;3.是否符合企业战略规划、主业发展方向;4.是否客观反映预算年度内经济形势和企业开发经营发展态势;5.是否符合财务预算编制管理要求;6.主要财务预算指标的年度间变动情况是否合理;7.预算执行保障和监督措施是否有效。预算主管部门根据质量评估结果,在规定时间内对企业财务预算提出审核意见并反馈企业。对于存在质量问题的,要求企业及时整改,其中对于严重脱离实际、各相关预算指标不衔接的,要求企业重新编制上报财务预算报告。财务预算执行与监企业应当及时将各业务机构及所属各级企业重点财务预算指标进行层层分解。各预算执行单位应当将分解下达的年度财务预算指标细化为季度、月度预算,层层落实财务预算执行责任。企业应当严格执行经核定的年度财务预算,切实加强投资、融中国房地产业税收实务与纳税筹划7 / 50督 资、担保、资金调度、物资采购、开发产品销售等重大事项以及成本费用预算执行情况的跟踪和监督,明确超预算资金追加审批程序和权限。企业应当对财务预算执行情况进行跟踪监测,及时分析预算执行差异原因,及时采取相应的解决措施。企业财务预算执行过程中出现以下情形之一,导致预算编制基本假设发生重大变化的,可予以调整:1.自然灾害等不可抗力因素;2.市场环境发生重大变化;3.国家经济政策发生重大调整;4.企业发生分立、合并等重大资产重组行为。企业应当将财务预算调整情况及时报预算主管部门备案。具体备案内容包括:1.主要财务指标的调整情况;2.调整的原因;3.预计执行情况及保障措施。企业应当建立财务预算执行结果考核制度,将财务预算目标执行情况纳入考核及奖惩范围。企业应当在预算年度终了及时撰写预算工作总结报告,认真总结年度财务预算工作经验和存在的不足,分析财务预算与实际执行结果的差异程度和影响因素,研究制定改进措施。预算主管部门根据月度财务报告建立企业财务预算分类监测和反馈制度,对主要财务预算指标执行情况进行分类跟踪监测,对经营风险进行预测评估,并将监测和评估结果及时反馈企业,督促企业加强预算执行情况监督和控制。预算主管部门在预算年度终了,依据企业年度财务决算结果组织财务预算执行情况核查,对主要财务预算指标完成值与预算目标偏离的程度和影响因素进行分析,并将核查和分析结果作为企业财务预算报告质量评估的重要内容。第二节 房地产企业财务预算报表的编制一、编制范围本套报表编制范围包括企业及其所能控制的全资或控股的子企业(含境外子企业、金融子企业、事业单位、实行法人责任制基建项目等) 。二、编制会计政策本套报表编制会计政策是企业会计准则 (以下简称新准则) 。三、录入级次凡纳入本套报表范围的企业及其二级子企业都应逐户录入本套报表,所属中国房地产业税收实务与纳税筹划8 / 50二级以下子企业并入第二级进行填报。需单独上报预算报表的二级以下重要子企业由预算主管部门另行规定。四、房地产企业报表组成本套报表包括:(一)报表封面。(二)主表:资产负债预算表(企预 01 表)利润预算表(企预 02 表)现金流量预算表(企预 03 表) 。*注:因各省商务部门文号头不一样,本章用“”或“”代替。(三)附表:成本费用预算表(企预 04 表)主要业务损益预算表(企预 05 表)主要业务经营预算表(企预 06 表)对外筹资预算表(企预 07 表)金融工具情况预算表(企预 08 表)长期股权投资预算表(企预 09 表)固定资产投资预算表(企预 10 表)209 年度主要财务指标预报表(企预补 01 表)209 年度财务预算调整主要指标表(企预补 02 表)主要分析指标表。第三节 房地产企业年度财务预算报表主表一、报表封面填制说明(一)封面左边1.企业名称指在工商行政管理部门登记注册的企业全称。2.单位负责人指在工商行政管理部门登记的法人代表。凡企业正在更换法人代表,但尚未办理变更登记手续的,由实际负责人签字盖章。3.总会计师指按照干部管理权限通过一定程序被任命(或者聘任)为企业总会计师的高级管理人员。如企业财务预算工作由总会计师以外的其他企业负责人负责,则此项由实际主管财务预算工作的企业负责人签字盖章。4.财务(会计)机构负责人指企业内部承担财务预算工作的专职机构的负责人。5.填表人指具体负责编制报表的工作人员。(二)封面右边1.企业(单位)统一代码指各级质检部门核发的企业法人代码证书规定的 9 位代码。尚未领取统一代码的企业,应主动与质检部门联系办理核发手续。如因客观原因暂不能办理的,可参照自编企业、单位临时代码的规则 (国资统发1995116 号)自编企业临时代码使用。企业在领取质检部门核发的统一代码后,临时代码即停中国房地产业税收实务与纳税筹划9 / 50止使用。本代码由本企业代码、上一级企业(单位)代码、集团企业(公司)总部代码三部分组成,具体填报方法如下:(1)非集团型企业只需填列“本企业代码” , “上一级企业代码”和“集团企业(公司)总部代码”不填。(2)集团型企业需区别以下情况填列:集团公司总部(一级)在填报集团企业合并报表时, “本企业代码”和“集团企业(公司)总部代码”均按集团公司代码填列, “上一级企业代码”不填。当本企业为集团二级子企业时,按要求填列“本企业代码” 、 “上一级企业代码”和“集团企业(公司)总部代码” 。其中“上一级企业代码”与“集团企业(公司)总部代码”相同。集团公司本部视同集团二级企业填列, “本企业代码” “上一级企业代码”与“集团企业(公司)总部代码”相同。2.隶属关系本代码由“行政隶属关系代码”和“部门标识代码”两部分组成。企业“行政隶属关系代码”均填“0” ,后 3 位“部门标识代码”根据国家标准中央党政机关、人民团体及其他机构名称代码 (GB/T4657-2002)编制。3.所在地区根据国家标准中华人民共和国行政区划代码 (GB/T2260-2002) ,按企业主要办事机构所在的省、市、县或区的代码直接填列。境外企业所在地区代码统一填“900000” 。4.所属行业码“国民经济行业分类代码”依据国家标准国民经济行业分类与代码(GB/T4754-2002) ,结合企业主要从事的社会经济活动性质,按“小类”划分填列。其中:各类国有资本运营管理公司、投资控股公司填列“7412” 。5.经营规模按照原国家经济贸易委员会、原国家发展计划委员会、财政部、国家统计局关于印发中小企业标准暂行通知 (国经贸中小企2003143 号)国家统计局统计上大中小型企业划分办法(暂行) (国统字200317 号) ,以及国务院关于在财务统计工作中执行新的企业规模划分标准的通知 (国资厅评价函2003327 号)规定的分类标准填列。6.组织形式根据企业在工商行政管理部门注册登记的类型及有关性质填列。国有独资的有限责任公司选“1.独资公司”项填列。上市股份有限公司还应填报其股票代码,为 6 位数字。如果企业已发行 A股股票并有其他类别股票上市(如 B 股、H 股、N 股等)则填报 A 股股票代码;如果只发行了 B 股股票,则填报 B 股股票代码;如果只在境外发行股票,则该代码填“000000” 。集团所属事业单位、基建项目分别选择 9 项下的“1.事业单位”或“2.基建项目”项填列。7.报表类型码根据企业财务预算报表编制实际情况选择填列,具体填报方法如下:(1)集团本部在填报集团合并报表时,按要求选择填列“9” ;中国房地产业税收实务与纳税筹划10 / 50(2)集团二级子企业在填报本企业报表时,按要求选择填列“0” ;集团二级子企业为金融企业、境外企业、事业单位或基建项目,按要求分别选择填列“2”、 “3”、 “4”或“5” 。集团本部视同集团二级企业填列“0” 。8.成立年份指企业工商注册登记或批准成立的具体年份。9.备用码各企业根据实际需要可自行规定填报内容。单位汇总封面20年度企业财务预算报表汇总单位名称 : (公章)单位负责人 : (签章)填 表 人 : 编 制 日 期 : 20年 月 日中国房地产业税收实务与纳税筹划11 / 50印制分户录入封面 20年度企业财务预算报表企 业 名 称: (公章) 单 位 负 责 人: (签章) 总 会 计 师 : (签章) 财 务 (会计)机 构 负 责 人: (签章) 填 表 人: 中国房地产业税收实务与纳税筹划12 / 50电 话 号 码: (长途区号) (电话号) (分机号) 编 制 日 期: 20年 月 日 企业(单位)统一代码(各级质检部门核发) 本企业代码 上一级企业(单位)代码 集团企业(公司)总部代码 隶属关系 (国家标准:行政隶属关系代码-部门标识代码) 所在地区 (国家标准:行政区划代码) 所属行业码 (国家标准:国民经济行业分类与代码) 经营规模 1.大型 2.中型 3.小型 组织形式 1.独资公司 2.非公司制独资企业 3.上市股份有限公司(股票代码)4.非上市股份有限公司 5.有限责任公司 6.股份合作制企业 7.合资或合营企业 8.企业化管理事业单位 9.其他(1.事业单位 2.基建项目 3.其他 ) 报表类型码 0.单户表 1.集团差额表 2.金融并企业表 3.境外并企业表 4.事业并企业表 5.基建并企业表 9.集团合并表 成立年份 中国房地产业税收实务与纳税筹划13 / 50备用码二、资产负债预算表(企预 01 表)(一)编制方法1.本表反映企业 209 年末资产、负债及所有者权益的预算情况。2、表内“上年数”企业根据 208 年企业财务报表的指标分析填列。3、表内“本年预算数”有关指标根据企业 208 年度财务报表并结合209 年度预计情况填列。4、表内“增减率”有关指标依据表内“上年数”和“本年预算数”由计算机自动计算得出。5、表内“外币报表折算差额” 、 “少数股东权益”仅由编制合并预算报表的集团企业填列。6、表内未作解释内容以新准则规定为准。7.编制合并报表的,以合并口径填列。(二)表内有关指标解释1.交易性金融资产根据“交易性金融资产”科目的预计期末余额填列。2.预付款项根据“预付账款”和“应付账款”科目的预计期末借方余额合计数,减去“坏账准备”科目中有关预付款项计提的坏账准备预计期末余额后的金额填列。3.存货根据“存货”下设各明细科目预计期末余额合计数,减去“存货跌价准备”科目预计期末余额后的金额填列。4.其他流动资产根据企业除货币资金、交易性金融资产、应收票据、应收账款、存货等流中国房地产业税收实务与纳税筹划14 / 50动资产以外的其他流动资产预计期末余额填列。5.可供出售金融资产根据“可供出售金融资产”科目的预计期末余额,减去“可供出售金融资产减值准备”科目预计余额后的净额填列。6.持有至到期投资根据“持有至到期投资”科目的预计期末余额,减去“持有至到期投资减值准备”科目预计余额后的净额填列。7.长期股权投资根据“长期股权投资”科目的预计期末余额,减去相关“长期股权投资减值准备”明细科目预计期末余额后的净额填列。8.投资性房地产反映企业持有的投资性房地产。企业采用成本模式计量投资性房地产的,本项目应根据“投资性房地产”科目的预计期末余额,减去“投资性房地产累计折旧(摊销) ”和“投资性房地产减值准备”科目预计期末余额后的金额填列;企业采用公允价值模式计量投资性房地产的,本项目根据“投资性房地产”科目的期末预计余额填列。9.无形资产根据“无形资产”科目预计期末余额,减去“累计摊销”和“无形资产减值准备”科目预计期末余额后的净额填列。10.开发支出根据“研发支出”科目中所属的“资本化支出”明细科目预计期末余额填列。11.商誉反映企业合并中形成的商誉价值,根据“商誉”科目的预计期末余额,减去相应减值准备后的金额填列。12.其他非流动资产根据企业除长期股权投资、固定资产、在建工程、工程物资、无形资产等资产以外的其他非流动资产预计期末余额填列。13.预收款项根据“预收账款”和“应收账款”科目的预计期末贷方余额合计数填列,中国房地产业税收实务与纳税筹划15 / 50如“预收账款”科目预计期末有借方余额,应在资产负债预算表“应收账款”项目内填列。14.应付职工薪酬根据“应付职工薪酬”科目的预计期末贷方余额填列,其中“应付工资”和“应付福利费”根据“应付职工薪酬”科目所属明细科目的预计期末余额填列。15.库存股反映企业持有尚未转让或注销的本公司股份金额,根据“库存股”科目的预计期末余额填列。表内公式:10行(11+12)行(合理性) ;15行=(2+3+4+5+6+7+8+9+10+13+14)行;24行=(22-23)行;26行=(24-25)行;38行=(17+18+19+20+21+26+27+28+29+30+31+32+33+34+35+36+37)行;39行=(15+38)行;46行(47+48)行;49行50行;56行=(41+42+43+44+45+46+49+51+52+53+54+55)行;65行=(58+59+60+61+62+63+64)行;66行=(56+65)行;74行=(68+69-70+71+72+73)行;76行=(74+75)行;78行=(66+76)行;若封面“报表类型码”为0或2或3或4或5,73=0,75=0(合理性) ;39行=78行。【表 10-6】 资产负债预算表企预 01 表编制单位: 20年 12 月 31 日 金额单位:万元项 目 行次 上年 数本年预算数增减率(%) 项 目行次上年数本年预算数增减率(%)流动资产: 1 - - - 流动负债: 40 - - -货币资金 2 短期借款 41 交易性金融资产 3 交易性金融负债 42 应收票据 4 应付票据 43 应收股利 5 应付账款 44 应收利息 6 预收款项 45 应收账款 7 应付职工薪酬 46 其他应收款 8 其中:应付工资 47 预付款项 9 应付福利费 48 存货 10 应付税费 49 其中:原材料 11 其中:应付税金 50 中国房地产业税收实务与纳税筹划16 / 50开发产品 (产成品)12 应付利息 51 一年内到期的非流动资产 13 应付股利 52 其他流动资产 14 其他应付款 53 流动资产合计 15 一年内到期的非流动负债 54 非流动资产: 16 - - - 其他流动负债 55 可供出售金融资产 17 流动负债合计 56 持有至到期投资 18 非流动负债: 57 - - -长期应收款 19 长期借款 58 长期股权投资 20 应付债券 59 投资性房地产 21 长期应付款 60 固定资产原价 22 专项应付款 61 减:累计折旧 23 预计负债 62 固定资产净值 24 递延所得税负债 63 减:固定资产减值准备 25 其他非流动负债 64 固定资产净额 26 非流动负债合计 65 工程物资 27 负债合计 66 在建工程 28 所有者权益(或股东权益): 67 - - -固定资产清理 29 实收资本(股本) 68 生产性生物资产 30 资本公积 69 油气资产 31 减:库存股 70 无形资产 32 盈余公积 71 开发支出 33 未分配利润 72 商誉 34 *外币报表折算差额 73 长期待摊费用 35 归属于母公司所有者权益合计 74 递延所得税资产 36 *少数股东权益 75 其他非流动资产 37 所有者权益合计 76 非流动资产合计 38 77 资 产 总 计 39 负债和所有者权益合 计 78 注:表中带 * 科目为合并会计报表专用。表内公式:10 行(11+12)行(合理性);15 行=(2+3+4+5+6+7+8+9+10+13+14)行;24 行(22-23)行;26 行=(24-25)行;38 行=(17+18+19+20+21+26+27+28+29+30+31+32+33+34+35+36+37)行;39 行=(15+38)行;46 行(47+48)行;49 行50 行;56 行=(41+42+43+44+45+46+49+51+52+53+54+55)行;65 行=(58+59+60+61+62+63+64)行;66 行=(56+65)行;74 行=(68+69-70+71+72+73)行;76 行=(74+75)行;78 行=(66+76)行;若封面“报表类型码”为 0或 2 或 3 或 4 或 5,73=0,75=0(合理性);39 行=78 行。三、利润预算表(企预 02 表)(一)编制方法1.本表反映企业 209 年度预计实现利润(亏损)及利润分配情况。2、表内“上年数”有关指标根据企业 208 年度财务报表的指标分析填列。3、表内“本年预算数”有关指标根据企业 208 年度财务报表并结合中国房地产业税收实务与纳税筹划17 / 50209 年度预计情况填列。4、表内“增减率”有关指标依据表内“上年数”和“本年预算数”由计算机自动计算得出。5、表内“少数股东损益”仅由编制合并预算报表的集团企业填列。6、表内未作解释内容以新准则规定为准。7.编制合并报表的,以合并口径填列。(二)表内有关指标解释1.营业收入反映企业 209 年度销售商品、提供劳务等主要业务和其他业务活动预计产生的收入总额,其中主营业务收入和其他业务收入分别单列。2.资产减值损失反映企业 209 年度各项资产发生的减值损失。3.公允价值变动收益反映企业计入当期损益的资产或者负债预计公允价值变动收益,如为净损失,以“”号填列。4.投资收益反映企业以各种方式对外投资所取得的预计收益,如为投资损失,以“”号填列。5.基本每股收益反映仅考虑预计当期实际发行在外的普通股股份计算的每股收益,按照归属于普通股股东的预计当期净利润除以预计当期实际发行在外普通股的加权平均数计算确定。该科目仅由上市公司在合并报表层面填列。6.稀释每股收益反映以基本每股收益为基础,假设企业所有发行在外的稀释性潜在普通股均已转换为普通股,从而分别调整归属于普通股股东的预计当期净利润以及预计发行在外普通股的加权平均数而计算的每股收益。该科目仅由上市公司在合并报表层面填列。7.提取盈余公积反映企业按照规定预计提取的盈余公积。8.所有者(股东)的分配中国房地产业税收实务与纳税筹划18 / 50反映企业预计对所有者(股东)分配的利润(股利)金额。9.应上交国家利润(国家股利)反映企业根据有关国有资本收益收交办法,预计应上交国家 2008 和 209年度的利润(国家股利)金额。表内公式:1 行=(2+3)行;4 行=(5+6)行;13 行14 行(合理性) ;15 行=(1-4-7-8-9-10-11+12+13)行;18 行=(15+16-17)行;20 行=(18-19)行;22 行=(20-21)行;28 行=(29+30)行;31 行=(32+33+34+35)行;若封面“报表类型码”为 0 或 2 或 3 或 4 或 5,21 行=0(合理性) 。【表 10-7】 利润预算表企预 02 表编制单位: 20年度 金额单位:万元项 目 行次 上年数 本年预算数 增减率(%)一、营业收入 1 其中:主营业务收入 2 其他业务收入 3 二、营业成本 4 其中:主营业务成本 5 其他业务成本 6 营业税金及附加 7 销售费用 8 管理费用 9 财务费用 10 资产减值损失 1
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