会计部工作手册

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会计部工作手册因为专业、原创和权威,所以更好!中华第一财税网(又名智董网),全球最大的中文财税(税务)网站目 录第 1 章 会计部必须掌握的综合知识第一节 会计综合知识第二节 企业会计准则第三节 小企业会计准则第 2 章 会计部组织机构第一节 会计机构的管理第二节 会计人员管理2-2-1 会计从业资格管理办法2-2-2 会计人员继续教育第三节 会计档案管理办法 第 3 章 票据、支付结算第一节 票据法3-1-1 概述3-1-2 汇票3-1-3 本票3-1-4 支票3-1-5 涉外票据的法律适用3-1-6 违反票据法的法律责任第二节 支付结算法3-2-1 支付结算概述3-2-2 银行结算账户3-2-3 结算方式3-2-4 结算纪律与责任3-2-5 违反支付结算法的法律责任第 4 章 会计凭证、账簿第一节 企业会计凭证第二节 会计账簿的登记第 5 章 会计报表第一节 会计报表(适合企业会计准则的)5-1-1 现金流量信息的反映5-1-2 资产负债表5-1-3 利润表5-1-4 所有者权益变动表5-1-5 会计报表附注第二节 会计报表(适合小企业会计准则的)5-2-1 小企业财务报表综述5-2-2 小企业资产负债表5-2-3 小企业利润表5-2-4 小企业现金流量表5-2-5 小企业财务报表附注5-2-6 小企业外币财务报表折算第 6 章 资产会计 第一节 资产会计(适合企业会计准则的)6-1-1 流动资产6-1-1-1 货币资金6-1-1-1-1 库存现金6-1-1-1-2 银行存款6-1-1-1-3 其他货币资金6-1-1-2 交易性金融资产6-1-1-3 应收及预付款项6-1-1-4 存货6-1-2 非流动资产6-1-2-1 可供出售金融资产6-1-2-2 持有至到期投资6-1-2-3 长期股权投资6-1-2-4 投资性房地产6-1-2-5 固定资产6-1-2-6 无形资产第二节 资产会计(适合小企业会计准则的)6-2-1 小企业流动资产的会计处理6-2-1-1 小企业货币资金的会计处理6-2-1-1-1 库存现金6-2-1-1-2 银行存款6-2-1-1-3 其他货币资金6-2-1-2 小企业短期投资的会计处理6-2-1-3 小企业应收票据的会计处理6-2-1-4 小企业应收账款的会计处理6-2-1-5 小企业预付账款的会计处理6-2-1-6 小企业应收股利的会计处理6-2-1-7 小企业应收利息的会计处理6-2-1-8 小企业其他应收款的会计处理6-2-1-9 小企业存货的会计处理6-2-2 小企业非流动资产的会计处理6-2-2-1 小企业长期债券投资的会计处理6-2-2-2 小企业长期股权投资的会计处理6-2-2-3 小企业固定资产的会计处理6-2-2-4 小企业在建工程的会计处理6-2-2-5 小企业工程物资的会计处理6-2-2-6 小企业固定资产清理的会计处理6-2-2-7 小企业生产性生物资产的会计处理6-2-2-8 小企业无形资产的会计处理6-2-2-9 小企业开发支出的会计处理6-2-2-10 小企业长期待摊待摊费用的会计处理6-2-2-11 小企业待处理财产损溢第 7 章 负债会计第一节 负债会计(适合企业会计准则的) 7-1-1 流动负债7-1-2 非流动负债第二节 负债会计(适合小企业会计准则的)7-2-1 流动负债7-2-2 非流动负债第 8 章 所有者权益会计第一节 所有者权益会计(适合企业会计准则的)8-1-1 实收资本8-1-2 资本公积8-1-3 留存收益第二节 所有者权益会计(适合企业会计准则的)8-2-1 小企业所有者权益概述8-2-2 实收资本8-2-3 资本公积8-2-3 留存收益第 9 章 收入会计第一节 收入会计(适合企业会计准则的)9-1-1 销售商品收入9-1-2 提供劳务收入9-1-3 让渡资产使用权收入9-1-4 建造合同收入9-1-5 会计科目及主要账务处理第二节 收入会计(适合小企业会计准则的)9-2-1 收入综述9-2-2 收入确认9-2-3 收入计量第 10 章 成本会计第一节 成本会计(适合企业会计准则的)10-1-1 综合知识10-1-2 成本核算10-1-3 期间费用第二节 成本会计(适合小企业会计准则的)10-2-1 营业成本10-2-2 营业税金及附加第三节 期间费用第 11 章 利润形成及分配会计第一节 利润形成及分配会计(适合企业会计准则的)11-1-1 会计核算11-1-2 账务处理第二节 利润形成及分配会计(适合小企业会计准则的)11-2-1 小企业利润11-2-2 小企业政府补助11-2-3 小企业所得税费用11-2-4 小企业利润分配第 12 章 财产清查第一节 财产清查基础知识第二节 财产清查的方法第三节 财产清查结果的会计处理附录 1:主要会计事项分录举例及财务报告填写说明(适用企业会计准则的)附录 2:小企业主要账务处理附录 3:小企业会计科目和主要账务处理快捷查阅试读内容第 1 章 会计部必须掌握的综合知识第一节 会计综合知识一、会计概念和分类目前,财务会计、管理会计与企业税务会计已成为现代企业会计体系中的三大重要组成部分(如图 1-1) 。企业会计财务会计管理会计企业税务会计图 1-1 会计的组成(一)财务会计财务会计是以向企业外部的投资者、债权人、政府及其有关部门和社会公众等财务会计报告使用者提供经济决策所需的会计信息、反映企业管理层受托责任履行情况为目的,以会计法律、法规、规章等规范性文件为依据,运用确认、计量、记录和报告等程序,提供关于企业的财务状况、经营成果、现金流量等有关的信息的对外报告会计。(二)管理会计1.管理会计的概念管理会计主要是利用有关信息预测前景、参与决策、规划未来、控制和评价经济活动,为企业和行政事业单位(以下简称单位)内部管理服务。管理会计是指在当代市场经济条件下,以强化企业内部经营管理、实现最佳经济效益为最终目的,以现代企业经营活动及其价值表现为对象,通过对财务等信息的深加工和再利用,实现对经济过程的预测、决策、规划、控制、责任考核评价等职能的一个会计分支。2.财务会计与管理会计的联系和区别(1) 财务会计与管理会计的联系1)同属于现代会计财务会计与管理会计源于同一母体,共同构成了现代企业会计系统的有机整体。两者相互依存、相互制约、相互补充。2)最终目标相同财务会计与管理会计所处的工作环境相同,共同为实现企业和企业管理目标服务。3)相互分享部分信息管理会计所需的许多资料来源于财务会计系统,其主要工作内容是对财务会计信息进行深加工和再利用,因而受到财务会计工作质量的约束。同时部分管理会计信息有时也列作对外公开发表的范围。 4)财务会计的改革有助于管理会计的发展。(2) 财务会计与管理会计的区别1)会计主体不同管理会计主要以企业内部各层次的责任单位为主体,更为突出以人为中心的行为管理,同时兼顾企业主体;而财务会计往往只以整个企业为工作主体。2)具体工作目标不同管理会计作为企业会计的内部管理系统,其工作侧重点主要为企业内部管理服务;财务会计工作的侧重点在于为企业外界的财务会计报告使用者提供会计信息服务。3)基本职能不同管理会计主要履行预测、决策、规划、控制和考核的职能,属于经营型会计;财务会计履行反映、报告企业财务状况、经营成果和现金流量的职能,属于报账型会计。4)工作依据不同管理会计不受财务会计“公认会计原则”(会计信息质量要求)的限制和约束。5)方法及程序不同管理会计适用的方法灵活多样,工作程序性较差;而财务会计核算时往往只需运用简单的算术方法,遵循固定的会计循环程序。6)信息特征不同财务会计与管理会计的时间特征不同:管理会计信息跨越过去、现在和未来三个时态;而财务会计信息则大多为过去时态。财务会计与管理会计的信息载体不同:管理会计大多以没有统一格式、不固定报告日期和不对外公开的内部报告为其信息载体;财务会计在对外公开提供信息时,其载体是具有固定格式和固定报告日期的财务报表。财务会计与管理会计的信息属性不同:管理会计在向企业内部管理部门提供定量信息时,除了价值单位外,还经常使用非价值单位,此外还可以根据部分单位的需要,提供定性的、特定的、有选择的、不强求计算精确的,以及不具有法律效用的信息;财务会计主要向企业外部利益关系集团提供以货币为计量单位的信息,并使这些信息满足全面性、系统性、连续性、综合性、真实性、准确性、合法性等原则和要求。7)体系的完善程度不同管理会计缺乏规范性和统一性,体系尚不健全;财务会计工作具有规范性和统一性,体系相对成熟,形成了通用的会计规范和统一的会计模式。8)观念取向不同管理会计注重管理过程及其结果对企业内部各方面人员在心理和行为方面的影响;财务会计往往不大重视管理过程及其结果对企业职工心理和行为的影响。(三)企业税务会计1.企业税务会计的概念企业税务会计,也叫纳税会计、涉税会计,是社会经济发展到一定阶段而从财务会计中分离出来的,融税收法律、法规、规章及其他规范性文件和会计核算于一体的一门特种专业会计。它是以纳税人为会计主体,以国家现行税收法律、法规、规章及其他规范性文件为依据,以货币为主要计量单位,运用会计学的基本理论和方法,连续、系统、全面地对涉税活动引起的资金运动进行反映和监督的专业会计。2.企业税务会计与管理会计的关系企业税务会计、成本会计与财务会计应是直系亲属关系,而管理会计与财务会计则是旁系亲属关系。尽管企业税务会计与管理会计都与财务会计有密切关系,但从密切程度看,企业税务会计与财务会计的关系,要远远比管理会计密切得多。管理会计不必作会计分录,即管理会计提供的资料只为管理服务,不会再融入财务会计之中。小知识现代会计的“同源分流”:财务会计与管理会计企业会计信息系统包括财务会计与管理会计两个子系统。它们既相对独立又相互联系。实际上,它们是会计信息系统的“同源分流” 。 (一)财务会计与管理会计的“同源”我们说财务会计与管理会计是会计信息系统的“同源” ,是因为它们之间存在密切的联系。这表现在:1.它们都是会计信息系统的重要组成部分,也都是企业经营管理的基本组成部分。在实践中,完全没有必要同时存在财务会计与管理会计这两个相对独立的信息系统。实际上,在会计核算部分,财务会计与管理会计具有共同的基础:原始资料相同。以此为基础,财务会计与管理会计基于不同信息使用者需求的侧重点不同,各自对原始资料进行加工、整理、扩展。同时,它们的服务对象也有交叉,尽管财务会计侧重于为企业外部利益相关者服务,但是,它也为企业内部经营管理服务;同样地,管理会计虽然侧重于为企业内部经营管理服务,同样,它也可以为企业外部利益相关者服务。2.在相当大程度上,财务会计与管理会计都依赖于“受托责任”(Accountability) 。受托责任是过去简单的经管责任的发展。当今社会,可以说“受托责任”无处不在。只要存在委托代理关系,就存在“受托责任” 。如果说我们今天的社会是构建在一个巨大的“受托责任”网络之上的,则丝毫没有过分。然而,在当今金融市场和现代企业制度下,企业是一系列契约的连接点,发达的金融市场把许多“契约关系”连接在企业这一“连接点”上。金融市场与现代企业制度的发展,使得企业外部“受托责任”变得模糊起来,而企业内部“受托责任”则变得复杂化和层次化。财务会计侧重于企业外部“受托责任” ,管理会计侧重于企业内部“受托责任” 。从本质上说,它们都是一种“受托责任”会计。(二)财务会计与管理会计的“分流”我们说财务会计与管理会计是会计信息系统的“分流” ,是因为它们在提供信息的侧重点方面不同。由此,财务会计与管理会计又存在明显的差异。这表现在:1.财务会计侧重于为企业外部利益相关者提供有助于决策的信息,而管理会计则侧重于为企业内部经营管理提供相关信息。2.财务会计强调过去,而管理会计则强调未来。3.财务会计受“公认会计原则”的制约,而管理会计则不受“公认会计原则”的制约。管理会计主要考虑经营管理决策的“成本效益”与行为问题。4.财务会计注重可证实性和货币性信息,而管理会计则较少强调可证实性,它强调货币性信息与非货币性信息、数量信息与质量信息并重,强调数量计算与决策者的综合判断相结合。5.财务会计以会计主体为核心,而管理会计则强调多维的主体观念,亦即它强调的是组织的分部,而不仅仅是把一个企业看成一个整体。管理会计根据需要可将一个部门或一条生产线作为主体,甚至可将一个人作为主体。 6.财务会计是一种强制性的会计信息系统,必须按有关规定定期提供财务报表,而管理会计则是一种非强制性的会计信息系统,根据决策的需要而提供相关信息。7.管理会计是一门综合性交叉学科,与财务会计相比,它更多地涉及其他相关学科如管理学、统计学、决策科学、行为科学等。小知识成本会计既是管理会计的前身,又是财务会计与管理会计的中介成本会计是工业化的产物。由于工业革命,生产方式开始从工场手工业向使用机器的工厂制度过渡,企业的规模越来越大,同时需要筹集大量资金用在昂贵的生产设备上,致使折旧费用大幅度增长,加上生产的产品品种日趋多样化,因而间接费用的分配成为企业成本计算面临的一大难题。与此同时,竞争的压力又要求分产品提供比较正确的成本数据,以实现成本计算与利润计算直接相联系。这种情况,客观上要求成本计算的技术方法着重于解决折旧费用的计算和间接费用分配问题。在其起始阶段,这种计算是在账外进行的,经过较长时间的实践,账外计算进而转入账内计算,使成本的形成、积累与结转,纳入复式簿记的框架,从而标志着成本会计的正式诞生。 但是,由于种种原因,成本会计的诞生经历了一个比较漫长的历史过程。“工厂记录与财务记录的结合,在进入 20 世纪以前,是以相当缓慢的速度发展着的,直至 1920 年,才创立了全部具体的结合方法。 ”(Garner,1954,p.324) 原始意义上的成本会计侧重于成本的汇集、分配和产品成本的事后计算,其主要目的是为企业定期编制财务报表-资产负债表、收益表提供有关的成本资料。只有通过成本计算,才能正确区分产品成本与在产品成本,在这个基础上,才能将已完工的产品成本进一步区分为本期已经销售的产品成本(产品销售成本)和期末尚未销售的产品成本(存货成本) ,从而将它们分别列入企业收益表和资产负债表。在这里,成本会计为财务会计的存货计价与收益确定提供信息。成本会计向纵深发展是从单纯的成本计算发展到成本计算与成本(控制)管理相结合,使之深入生产过程,为挖掘降低成本的潜力服务。它具体表现为从事后的实际成本计算向标准成本系统发展。标准成本系统是成本会计向管理会计过渡的分界点,成本性态分析则是管理会计的起点。从整个管理会计发展历程来看,成本会计可视为管理会计的前身。在现代企业经营管理过程中,成本信息是企业管理层极为关注的信息。不同的成本信息服务于不同的目的,即:存货计价及收益确定、经营控制、管理决策。单一的成本信息难以同时满足上述三种目的。企业在管理决策过程中,奉行“不同目的,不同成本” (Different Costs for Different Purposes)的信条,强调的是管理决策的相关性问题。从会计学科的划分来看,成本会计是连接财务会计和管理会计的桥梁。财务会计的存货计价及收益确定就是根据成本会计所提供的有关成本信息而进行的。管理会计以优化企业价值链(Value Chain)为着眼点,以多维的成本概念和“不同成本,不同目的”为准则,应用成本会计所提供的有关经营控制和管理决策方面的信息进行经营管理决策活动。因此,成本会计既是管理会计的前身,又是财务会计与管理会计的中介。这从另一个侧面说明了财务会计与管理会计是会计信息系统的“同源分流” 。小知识目前在国外,企业税务会计与财务会计、管理会计已成为现代西方企业会计体系中的三大重要组成部分。(一)企业税务会计与税收会计的关系企业税务会计与税收会计统称税务会计。企业税务会计与税收会计既有联系又有区别,两者的关系如表 1-1 所示。表 1-1 企业税务会计与税收会计的联系与区别共同点 说明同属税务管理范畴对税务机关来说,企业税务会计是外部管理会计,主要核算税金的形成与申报;税收会计是内部管理会计,主要核算税金的征收与入库两者基本任务与目标是一致的企业税务会计通过核算与监督税金的形成最终保证税款足额上缴国库;税收会计通过核算、监督税金的征收与入库最终保证税款及时上缴国库联系核算对象均为税收资金及其运动企业税务会计主要核算税金形成阶段的各种纳税活动,税收会计主要核算征收与入库阶段的各种纳税活动,两者的连接点是纳税申报环节,即企业税务会计核算的终点正是税收会计核算的起点项目 企业税务会计 税收会计会计主体负有纳税义务的纳税人( 法人或自然人)或负有扣缴义务的扣缴义务人直接组织税金的征收并与国家金库发生业务关系的税务机关会计目标核算与监督税金的形成,保证纳税人及时、足额地缴纳税金保证纳税人在不违反税法的前提下进行纳税筹划,寻求减轻税收负担的有效途径配合征管改革加强税收管理力度加强税源控制,努力增加税收收入变业务核算为会计核算,使税收管理纳入法制轨道,形成税务系统内部的相互约束机制会计核算对象税金的形成税务部门组织征收的各项收入的应征、征收、减免、欠缴、上解、入库和提退等运动的全过程会计具体职能贯彻税法的职能纳税筹划的职能参与征税管理的职能保证税款安全的职能区别会计体系归属于企业会计体系 归属于政府会计,是国家总预算会计的一个重要分支(二)企业税务会计与财务会计的关系企业税务会计与财务会计既有联系又有区别,两者的关系如表 1-2 所示。表 1-2 企业税务会计与财务会计的联系与区别联系企业税务会计是企业会计的一个特殊领域,是以财务会计为基础的 。 企业税务会计并不要求企业在财务会计的凭证、账簿、报表之外再设一套会计账表 ( 纳税报表及其附表除外) 。 企业只需设一套完整的会计账表,平时只依会计准则做会计处理,需要时可依现行税法等做相关调整 。 企业税务会计资料来源于财务会计,它对财务会计处理中与现行税法不符的会计事项,或出于纳税筹划目的需要调整的事项,按企业税务会计方法计算、调整,并做调整会计分录,再融于财务会计账簿或报告之中项目 企业税务会计 财务会计区别目标企业税务会计要按现行税法计算应纳税额,向税务机关等信息使用者提供企业税务会计信息,正确履行纳税人的纳税义务,充分享受纳税人的权利“为了规范企业会计确认、计量和报告行为,保证会计信息质量” ,“财务会计报告的目标是向财务会计报告使用者提供与企业财务状况、经营成果和现金流量等有关的会计信息,反映企业管理层受托责任履行情况,有助于财务会计报告使用者做出经济决策。 ”对象企业税务会计核算和监督的对象只是与计税有关的经济事项,即与计税有关的资金运动 。 原来在财务会计中有关税款的核算、申报、解缴的内容,划归企业税务会计,并由企业税务会计作为核心内容分门别类地阐述,企业财务会计只对这部分内容做必要的提示即可企业财务会计核算和监督的对象是企业以货币计量的全部经济事项,包括资金的投入、循环、周转、退出等过程核算基础税收制度是收付实现制与权责发生制的结合,与财务会计所依据的持续经营假定 ( 假设)有时是相矛盾的财务会计的确认基础是权责发生制,遵循、依照会计准则处理各种经济业务,目的在于正确计量收益核算基础企业税务会计不仅要遵循一般会计原则,更要严格按现行税法的要求进行会计处理,具有强制性、客观性、统一性会计规范企业税务会计依据税收法律、法规、规章及其他规范性文件,注重企业税务会计信息的适法性财务会计根据会计准则,注重财务会计信息的客观、公允(三)企业税务会计与管理会计企业税务会计、成本会计与财务会计应是直系亲属关系,而管理会计与财务会计则是旁系亲属关系。尽管企业税务会计、管理会计都与财务会计有密切关系,但从密切程度看,企业税务会计与财务会计的关系,要比管理会计密切得多。管理会计不必做会计分录,即管理会计提供的资料只为管理服务,不会再融入财务会计之中。二、会计核算会计核算贯穿于经济活动的全过程,是财务会计最基本的职能,也称反映职能。它是指会计以货币为主要计量单位,对特定主体的经济活动进行确认、计量、记录和报告,为有关各方提供会计信息。会计核算的内容具体表现为生产经营过程中的各种经济业务,包括:(1)款项和有价证券的收付;(2)财物的收发、增减和使用;(3)债权、债务的发生和结算;(4)资本、基金的增减和经费的收支;(5)收入、费用、成本的计算;(6)财务成果的计算和处理;(7)其他需要办理会计手续、进行会计核算的事项。会计核算的要求是真实、准确、完整、及时。确认是运用特定会计方法、以文字和金额同时描述某一交易或事项,使其金额反映在特定主体财务报表的合计数中的会计程序。确认分为初始确认和后续确认。计量是确定会计确认中用以描述某一交易或事项的金额的会计程序。记录是指对特定主体的经济活动采用一定的记账方法、在账簿中进行登记的会计程序。报告是指在确认、计量和记录的基础上,对特定主体的财务状况、经营成果和现金流量情况(行政、事业单位是对其经费收入、经费支出、经费结余及其财务状况),以财务报表的形式向有关方面报告。三、财务会计的对象会计的对象是指会计核算和监督的内容。前已述及,会计需要以货币为主要计量单位,对特定主体的经济活动进行核算与监督。从宏观上来说,会计对象是再生产过程中的资金运动;从微观上来说,会计对象是一个单位能够用货币表现的经济活动。因此,会计的对象是指会计所核算和监督的内容,即特定主体能够以货币表现的经济活动。以货币表现的经济活动通常又称为价值运动或资金运动。资金运动包括各特定主体的资金投入、资金运用(即资金的循环与周转)和资金退出等过程,而具体到企业、事业、行政单位又有较大差异。即便同样是企业,工业、农业、商业、交通运输业、建筑业及金融业等也均有各自资金运动的特点,其中尤以工业企业最具代表性。下面以工业企业为例,说明企业会计的具体对象。工业企业是从事工业产品生产和销售的营利性经济组织。为了从事产品的生产与销售活动,企业必须拥有一定数量的资金,用于建造厂房、购买机器设备、购买材料、支付职工工资、支付经营管理中必要的开支等,生产出的产品经过销售后,收回的货款还要补偿生产中的垫付资金、偿还有关债务、上交有关税金等。由此可见,工业企业的资金运动包括资金的投入、资金的循环与周转(包括供应过程、生产过程、销售过程三个阶段)以及资金的退出三部分,既有一定时期内的显著运动状态(表现为收入、费用、利润等),又有一定日期的相对静止状态(表现为资产与负债及所有者权益的恒等关系),可参见图 1-1。图 1-1 工业企业生产活动资金运动示意图资金的投入包括企业所有者投入的资金和债权人投入的资金两部分,前者属于企业所有者权益,后者属于企业债权人权益企业负债。投入企业的资金一部分构成流动资产,另一部分构成非流动资产。资金的循环和周转分为供应、生产、销售三个阶段。在供应过程中,企业要购买材料等劳动对象,发生材料买价、运输费、装卸费等材料采购成本,与供应单位发生货款结算关系。在生产过程中,劳动者借助于劳动手段将劳动对象加工成特定的产品,发生材料消耗的材料费、固定资产磨损的折旧费、生产工人劳动耗费的人工费等,构成产品使用价值与价值的统一体,同时,还将发生企业与工人之间的工资结算关系、与有关单位之间的劳务结算关系等。在销售过程中,将生产的产品销售出去,发生有关销售费用、收回货款、交纳税金等业务活动,并同购货单位发生货款结算关系、同税务机关发生税务结算关系等。企业获得的销售收入,扣除各项费用后的利润,还要提取盈余公积并向所有者分配利润。资金的退出包括偿还各项债务、上交各项税金、向所有者分配利润等,这部分资金便离开本企业,退出本企业的资金循环与周转。上述资金运动的三个阶段,构成了开放式的运动形式,是相互支撑、相互制约的统一体。没有资金的投入,就不会有资金的循环与周转;没有资金的循环与周转,就不会有债务的偿还、税金的上交和利润的分配等;没有这类资金的退出,就不会有新一轮的资金投入,就不会有企业进一步的发展。上述资金运动呈现出显著的运动状态,同时也具有某一时点上的相对静止状态。仍以工业企业为例:为了维持生产经营活动,企业必须拥有一定量的经济资源(即资产) ,它们分布在企业生产经营过程的不同阶段(供应、生产、销售等阶段)和不同方面(表现为厂房、机器设备、原材料、在产品、库存商品及货币资金等) ,我们称之为资金占用。另一方面,这些经济资源取得需要通过一定的途径,包括来自投资者投入的资金或是债权人提供的借款等,我们称之为资金的来源。从任一时点上看,资金运动总处于相对静止的状态,即企业的资金在任一时点上均表现为资金占用和资金来源两方面,这两个方面既相互联系,又相互制约。四、企业会计凭证(一)会计凭证的概念和分类1.会计凭证概念会计凭证,是指记录经济业务的发生情况,明确经济责任的书面证明。它是登记账簿的重要依据。任何一项经济业务,如购买商品或用品时要由供货单位开具发票,支付款项时要由收款单位开出收据,商品收进或发出时要有收货单、发货单等,都应取得或填制合法的会计凭证,并根据审核无误的会计凭证登记账簿。正确地填制和严格地审核会计凭证,保证会计凭证的合法性,既是会计核算的起点,也是会计监督的第一道“关口” 。中华人民共和国会计法第十四条规定:会计凭证包括原始凭证和记账凭证。对下列经济业务事项,必须填制或者取得原始凭证并及时送交会计机构:1)款项和有价证券的收付。2)财物的收发、增减和使用。3)债权债务的发生和结算。4)资本、基金的增减。5)收入、支出、费用和成本的计算。6)财务成果的计算和处理。7)需要办理会计手续,以及进行会计核算的其他事项。会计机构、会计人员必须按照国家统一的会计制度的规定对原始凭证进行审核,对不真实、不合法的原始凭证有权不予接受,并向单位负责人报告;对记载不准确、不完整的原始凭证予以退回,并要求按照国家统一的会计制度的规定更正补充。原始凭证记载的各项内容均不得涂改;原始凭证有错误的,应当由出具单位重开或者更正,更正处应当加盖出具单位印章。原始凭证金额有错误的,应当由出具单位重开,不得在原始凭证上更正。记账凭证应当根据经过审核的原始凭证及有关资料填制。2.会计凭证的分类会计凭证多种多样,按其填制程序和用途,可以分为原始凭证和记账凭证两大类。(1)原始凭证原始凭证,又称单据,是用以记录和证明经济业务的发生和完成情况的原始记录,也是明确经济责任和据以记账的原始依据。原始凭证,按其取得来源,可以自制原始凭证和外来原始凭证两大类。1)外来原始凭证外来原始凭证是指在经济业务发生时,从其他单位取得的原始凭证。如购货时取得的发票、付款时取得的收据等。2)自制原始凭证自制原始凭证是指在经济业务发生或完成时,由本单位经办业务的部门和人员,根据经济业务自行填制的原始凭证。如商品、材料入库验收单、领料单等。自制原始凭证,按其使用时间和次数的不同,以及反映业务情况的方法不同,可分为一次凭证、累计凭证和汇总凭证。一次凭证一次凭证是指一次完成业务手续的证明凭证。绝大多数日常应用的原始凭证,如现金收据、银行结算凭证、收料单等都是一次凭证。累计凭证累计凭证是指用来连续反映一定时期内若干项不断重复发生的同类经济业务的原始凭证。如限额领料单等;汇总凭证汇总凭证又称原始凭证汇总表,是指根据许多同类性质的原始凭证汇总起来而编制的凭证。如材料汇总表等。各单位办理款项和有价证券的收付;财物的收发、增减和使用;债权债务的发生和结算;资本、基金的增减;收入、支出、费用、成本的计算;财务成果的计算和处理;其他需要办理会计手续、进行会计核算的事项,必须取得或者填制原始凭证,并及时送交会计机构。(2)记账凭证记账凭证,又称记账凭单,是指根据原始凭证或原始凭证汇总表编的,用以确定会计分录,登记账簿的一种会计凭证。由于原始凭证的形式和格式多种多样,直接据以入账容易发生差错,因而在记账前,应根据原始凭证编制相应的记账凭证。会计机构、会计人员要根据审核无误的原始凭证填制记账凭证。 记账凭证可以分为收款凭证、付款凭证和转账凭证,也可以使用通用记账凭证。1)收款凭证收款凭证,是指用于现金、银行存款收入业务的凭证,具体又可分为现金收入凭证、银行存款收入凭证等。2)付款凭证付款凭证,是指用于反映现金、银行存款付款业务的凭证,具体又可分为现金付出凭证、银行存款付出凭证等。3)转账凭证转账凭证,是指用于反映不涉及现金或银行存款收付的其他经济业务的凭证,如领用材料、产成品完工入库等。以上三种记账凭证主要是专门用来记录某一类经济业务的,所以又称为专用记账凭证。4)通用记账凭证有一些企业不分收款、付款和转账业务,都使用一种记账凭证,这种凭证称为通用记账凭证。会计凭证的分类见图 1-3。自制原始凭证原始凭证 外来原始凭证会计凭证 收款凭证记账凭证 付款凭证转账凭证图 1-3 会计凭证分类3.会计凭证的填制要求填制会计凭证有以下几点要求:1)字迹必须清晰、工整。2)阿拉伯数字应当一个一个地写,不得连笔写。阿拉伯金额数字前面应当书写货币币种符号或者货币名称简写和币种符号。币种符号与阿拉伯金额数字之间不得留有空白。凡阿拉伯数字前写有币种符号的,数字后面不再写货币单位。 3)所有以元为单位(其他货币种类为货币基本单位,下同)的阿拉伯数字,除表示单价等情况外,一律填写到角分;无角分的,角位和分位可写“00” ,或者符号“” ;有角无分的,分位应当写“0” ,不得用符号“”代替。 4)汉字大写数字金额如零、壹、贰、叁、肆、伍、陆、柒、捌、玖、拾、佰、仟、万、亿等,一律用正楷或者行书体书写,不得用 0.(一) (二) (三)(四) (五) (六) (七) (八) (九)十等简化字代替,不得任意自造简化字。大写金额数字到元或者角为止的,在“元”或者“角”字之后应当写“整”字或者“正”字;大写金额数字有分的,分字后面不写“整”或者“正”字。 5)大写金额数字前未印有货币名称的,应当加填货币名称,货币名称与金额数字之间不得留有空白。 6)阿拉伯金额数字中间有“0”时,汉字大写金额要写“零”字;阿拉伯数字金额中间连续有几个“0”时,汉字大写金额中可以只写一个“零”字;阿拉伯金额数字元位是“0” ,或者数字中间连续有几个“0” 、元位也是“0”但角位不是“0”时,汉字大写金额可以只写一个“零”字,也可以不写“零”字。 实行会计电算化的单位,对于机制记账凭证,要认真审核,做到会计科目使用正确,数字准确无误。打印出的机制记账凭证要加盖制单人员、审核人员、记账人员及会计机构负责人、会计主管人员印章或者签字。 (二)原始凭证的填制和审核1.原始凭证的基本要求 对原始凭证有以下几点要求:1)原始凭证必须具备的内容有:凭证的名称;填制凭证的日期;填制凭证单位名称或者填制人姓名;经办人员的签名或者盖章;接受凭证单位名称;经济业务内容、数量、单价和金额。 2 )从外单位取得的原始凭证,必须盖有填制单位的公章;从个人取得的原始凭证,必须有填制人员的签名或者盖章。自制原始凭证必须有经办单位领导人或者其指定的人员签名或者盖章。对外开出的原始凭证,必须加盖本单位公章。 3 )凡填有大写和小写金额的原始凭证,大写与小写金额必须相符。购买实物的原始凭证,必须有验收证明。支付款项的原始凭证,必须有收款单位和收款人的收款证明。 4 )一式几联的原始凭证,应当注明各联的用途,只能以一联作为报销凭证。一式几联的发票和收据,必须用双面复写纸(发票和收据本身具备复写纸功能的除外)套写,并连续编号。作废时应当加盖“作废”戳记,连同存根一起保存,不得撕毁。 5 )发生销货退回的,除填制退货发票外,还必须有退货验收证明;退款时,必须取得对方的收款收据或者汇款银行的凭证,不得以退货发票代替收据。 6 )职工公出借款凭据,必须附在记账凭证之后。收回借款时,应当另开收据或者退还借据副本,不得退还原借款收据。 7 )经上级有关部门批准的经济业务,应当将批准文件作为原始凭证附件。如果批准文件需要单独归档的,应当在凭证上注明批准机关名称、日期和文件字号。 原始凭证不得涂改、挖补。发现原始凭证有错误的,应当由开出单位重开或者更正,更正处应当加盖开出单位的公章。 2.原始凭证的审核原始凭证必须经过审核,才能作为记账依据。审核内容主要包括:(1)合法性、合规性和合理性审核经济业务内容,是否符合有关政策法令、制度、计划、预算和合同等规定,是否符合审批权限和手续,以及开支是否符合节约原则等。 (2)完整性原始凭证的手续是否完备,应填写的项目是否填写齐全,有关经办人员是否都已签名或盖章,是否经过主管人员审批同意等。(3)正确性原始凭证的摘要和数字是否写清楚、正确,数量、单价、金额、合计数等有无差错,大写与小写金额是否相符等。(三)记账凭证的填制和审核1.记账凭证的基本要求记账凭证应满足以下几个基本要求:1 )记账凭证的内容包括:填制凭证的日期;凭证编号;经济业务摘要;会计科目;金额;所附原始凭证张数;填制凭证人员、稽核人员、记账人员、会计机构负责人、会计主管人员签名或者盖章。收款和付款记账凭证还应当由出纳人员签名或者盖章。 以自制的原始凭证或者原始凭证汇总表代替记账凭证的,也必须具备记账凭证应有的项目。 2 )填制记账凭证时,应当对记账凭证进行连续编号。一笔经济业务需要填制两张以上记账凭证的,可以采用分数编号法编号。 3 )记账凭证可以根据每一张原始凭证填制,或者根据若干张同类原始凭证汇总填制,也可以根据原始凭证汇总表填制。但不得将不同内容和类别的原始凭证汇总填制在一张记账凭证上。 4 )除结账和更正错误的记账凭证可以不附原始凭证外,其他记账凭证必须附有原始凭证。如果一张原始凭证涉及几张记账凭证,可以把原始凭证附在一张主要的记账凭证后面,并在其他记账凭证上注明附有该原始凭证的记账凭证的编号或者附原始凭证复印机。 一张原始凭证所列支出需要几个单位共同负担的,应当将其他单位负担的部分,开给对方原始凭证分割单,进行结算。原始凭证分割单必须具备原始凭证的基本内容:凭证名称,填制凭证日期,填制凭证单位名称或者填制人姓名,经办人的签名或者盖章,接受凭证单位名称、经济业务内容、数量、单价、金额和费用分摊情况等。 5 )如果在填制记账凭证时发生错误,应当重新填制。已经登记入账的记账凭证,在当年内发现填写错误时,可以用红字填写一张与原内容相同的记账凭证,在摘要栏注明“ 注销某月某日某号凭证” 字样,同时再用蓝字重新填制一张正确的记账凭证,注明“ 订正某月某日某号凭证” 字样。如果会计科目没有错误,只是金额错误,也可以将正确数字与错误数字之间的差额,另编一张调整的记账凭证,调增金额用蓝字,调减金额用红字。发现以前年度记账凭证有错误的,应当用蓝字填制一张更正的记账凭证。 6 )记账凭证填制完经济业务事项后,如有空行,应当自金额栏最后一笔金额数字下的空行处至合计数上的空行处划线注销。2.记账凭证的填制方法与审核(1)记账凭证的填制方法记账凭证分为专用记账凭证和通用记账凭证两种。后者不分收、付、转账业务,前者按收款、付款、转账业务分别采用收款凭证、付款凭证、转账凭证三种格式。通用记账凭证格式和填制方法与专用记账凭证的转账凭证相同,现以专用记账凭证的三种格式为例,说明其填制方法,如表 1-2.表 1-3.表 1-4 所示。表 1-2 (企业名称)收款凭证借方账户: 年 月 日 现收字第 号贷
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