品种法的计算程序

1品种法的计算程序（一）品种法的计算程序概述 在采用品种法计算产品成本的企业或车间中，如果只生产一种产品，成本计算对象就是这种产品的产成品成本。计算产品成本时，只需要为这种产品开设一本产品成本明细账，账内按照成本项目设立专栏或专行。在这种情况下，发生的生产费用全部都是直接计入费用，可以直接记入该种产品成本明细账，没有在各个成本计算对象之间分配费用的问题。如果生产的产品不止一种，就要按照产品的品种分别开设产品成本明细账，发生的直接计入费用应直接记入各产品成本明细账，发生的间接计入费用则应采用适当的分配方法，在各个成本计算对象之间进行分配，然后记入各有关产品的成本明细账。在月末计算产品成本时，如果没有在产品，或者在产品数量很少，就不需要计算月末在产品成本。这样，各种产品成本明细账中按照成本项目归集的全部生产费用，就是各该产品的产成品总成本；总成本除以产品产量，就是各该产品的单位成本。如果有在产品，而且数量较多，还需要将产品成本明细账中归集的生产费用，采用适当的分配方法，在完工产品和月末在产品之间进行分配，计算完工产品成本和月末在产品成本。在生产组织是大量大批生产、工艺过程是单步骤生产的企业或车间中，如果产品单一、没有在产品，或者在产品很少，可以不计算在产品成本，其所采用的品种法也称单一法、简单法或简化的品补法。（二）品种法的计算程序和账务处理举例产品成本计算品种法的计算原理和账务处理，在第三章到第八章中虽然已经讲述，但这些章是按照各种费用的横向分配、归集和纵向分配、归集分别讲述的。由于产品成本计算的原理和账务处理比较复杂，有必要列举一套完整的例子，把品种法所用的各种费用分配表和明细账都串起来，以便从中系统、全面、具体地掌握这种成本计算方法，并从中深入地理解产品成本计算的基本原理。假定某工业企业设有一个基本生产车间，大量生产甲、乙两种产品，其生产工艺过程属于单步骤生产。根据生产特点和管理要求，确定采用品种法计算这两种产品成本。该企业还设有供电和机器修理两个辅助生产车间，为基本生产供电和修理机器。辅助生产的制造费用通过“制造费用”科目核算。该企业单独核算废品损失，产品成本包括“原材料（直接材料） ”、 “燃料及动力” 、 “工资及福利费（直接人工） ”、 “制造费用”和“废品损失”五个项目。下面以该企业 199年 3 月份的费用资料为例，说明甲、乙两种产品的成本计算程序和相应的账务处理：1.根据各项费用的原始凭证和其他有关资料，登记各项货币支出，编制各种费用分配表，分配各种要素费用。（1）根据按支出用途归类的 3 月份银行存款付款凭证汇总的货币支出登记各项费用（为简化举例，假定货币支出全部用银行存款支付） 。汇总的货币支出如表 101 所示。2表 101应借科目总账科目 明细科目 成本或费用项目 金 额辅助生产成本 供电车间 燃料及动力 15162办公费 510劳动保护费 369基本生产车间其他 186办公费 230劳动保护费 210供电车间其他 128办公费 20劳动保护费 28机修车间其他 17制造费用小 计 1698办公费 2430差旅费 810其他 2688管理费用小 计 5928预提费用 预提利息费用 4810合 计 27598在实际工作中，支付货币资金的业务应逐项填制记账凭证，分别编制会计分录。这里为了简化举例，汇总编制会计分录，汇总记账。 会计分录：借：辅助生产成本 15162制造费用 1698管理费用 5928预提费用 4810贷：银行存款 27598（2）根据按材料用途归类的领退料凭证和有关的分配标准（用来分配直接用于产品生产的间接计入材料费用） ，编制材料费用分配表分配材料费用。材料费用分配表如表 102 所示。表 102 材料费用分配表（分配表 1）199年 3 月应借科目总账科目 明细科目 成本或费用项 目原料及主要材料 辅助材料其他材料 合计甲产品 原材料 10800 5900 16700乙产品 原材料 43800 8900 52700基本生产成本小 计 54600 14800 69400辅助生产成本 机修车间 原材料 218 2183机物料 2320 800 3120基本生产车间劳动保护费 1800 300 2100供电车间 机物料 310 80 390辅助生产车间 机修车间 机物料 53 53制造费用小 计 1800 2630 1233 5663管理费用 物料 700 300 1000废品损失 乙产品 原材料 600 120 720合 计 57000 18468 1533 77001会计分录：借：基本生产成本 69400辅助生产成本 218制造费用 5663管理费用 1000废品损失 720贷：原材料 77001（3）根据各车间、部门的工资计算凭证和应付职工薪酬-职工福利的计提办法，编制工资及福利费分配表分配工资及福利费。工资及福利费分配表如表 103所示。表 103 工资及福利费分配表（分配表 2）199年 3 月应借科目 生产工人工资总账科目 明细科目 生产工时 分配率 2元/时管理人员工资工资合计应付职工薪酬-职工福利（工资的14%）工资及福利费合计甲产品 2900 5800 5800 812 6612乙产品 4700 9400 9400 1316 10716基本生产 成本小计 7600 15200 15200 2128 17328废品损失 乙产品 500 1000 1000 140 1140合格品和废品小计 8100 16200 16200 2268 18468供电车间 1200 1200 168 1368机修车间 500 500 70 570辅助生产 成本小计 1700 1700 238 1938基本车间 2200 2200 308 2508供电车间 800 800 112 912机修车间 100 100 14 114制造费用小计 3100 3100 434 3534管理费用 3300 3300 462 3762合 计 17900 6400 24300 3402 27702在下列工资及福利费分配表中，合格品和废品的生产工人工资小计 16200 元，为基本生产车间的生产工人工资，均按生产工时比例在各种合格产品和废品4（可修复废品）之间分配。会计分录：借：基本生产成本 15200废品损失 1000辅助生产成本 1700制造费用 3100管理费用 3300贷：应付职工薪酬-工资 24300会计分录： 借：基本生产成本 2128废品损失 140辅助生产成本 238制造费用 434管理费用 462贷：应付职工薪酬-职工福利 3402（4）根据各车间、部门 2 月初固定资产的折旧额和 2 月份增、减固定资产的折旧额，编制折旧费用分配表分配折旧费用。折旧费用分配表如表 104 所示。会计分录：借：制造费用 9010管理费用 2870贷：累计折旧 11880表 104 固定资产折旧费用分配表（分配表 3）199年 3 月车间、部门 2 月初固定资产折旧额 2 月增加固定资产的折旧额 2 月减少固定资产的折旧额 本月固定资 产折旧额基本生产车间 7100 750 40 7810供电车间 940 130 20 1050机修车间 190 30 70 150车间小计 8230 910 130 9010行政管理部门 2750 210 90 2870合计 10980 1120 220 118802.根据原材料和在产品的盘存表以及其他有关资料，计算原材料和在产品的盘存盈亏，并从有关费用中冲减盘盈价值，将盘亏和毁损损失计入生产费用。（1）原材料盘盈，按计划单位成本计价共为 1450 元；经审批，冲减当月管理费用：会计分录：借：原材料 1450贷：待处理财产损溢 14505会计分录：借：待处理财产损溢 1450贷：管理费用 1450（2）乙产品的在产品盘亏和毁损 10 件，按定额成本计价：在产品的单位原材料费用定额为 82 元；盘亏和毁损在产品的定额工时为 10 小时，每小时费用定额为：燃料及动力 0.80 元，工资及福利费 1.90 元，制造费用 2.10 元。盘亏和毁损在产品的定额成本和净损失的计算如表 105 所示。表 105 在产品盘亏和毁损损失计算表（分配表 4）产品名称：乙 （在产品盘亏和毁损成本按定额成本计算） 盘亏和毁损盘亏和毁损数量：10 件 199年 3 月 31 日 定额工时：10项 目 原材料 燃料及动力 工资及福利 费 制造费用 合 计单价（或小时）费用定额 82 0.80 1.90 2.10盘亏和毁损在产品成本 820 8 19 21 868减：回收残料价值 45 45在产品盘亏和毁损损失 775 8 19 21 823向过失者索赔 200基本生产车间在产品盘亏和毁损净损失 623会计分录： 借：待处理财产损溢 868贷：基本生产成本 868（3）回收毁损在产品的残料，计价 45 元；经审批，盘亏和毁损在产品的过失人应赔偿损失 200 元，净损失计入当月基本生产车间制造费用：会计分录： 借：原材料 45其他应收款 200制造费用 623贷：待处理财产损溢 8683.根据待摊费用和预提费用明细账记录，编制待摊费用分配友和预提费用分配表，分配各该费用。（1）该企业扩建工程完工投入生产，本月新领低值易耗品一批。根据低值易耗品领用单归类汇总：基本生产车间新领工具 24480 元，厂部新领家具用具16200 元，共计 40680 元，采用五成法摊销。由于一次领用数量较大，经审批，将领用时应摊的 50，列作待摊费用，从本月起分三个月平均摊入产品成本。待摊低值易耗品摊销明细账如表 106 所示。6表 106 待摊费用明细账待摊费用种类：待摊低值易耗品摊销余 额月 日 摘 要 借方金额（费用发生额）贷方金额（费用摊销额）借或贷 金 额3 2 根据低值易耗品领用单，待摊额为：基本生产车间 12240 元，厂部 8100 元。由3、4、5 月分摊20340 借 203403 31 根据表（5） 6780 借 13560会计分录：借：待摊费用 20340贷：周转材料-摊销 20340上列待摊费用明细账中的贷方摊销额，应根据摊销低值易耗品的待摊费用分配表登记。当月的分配表如表 107 所示。表 107 待摊费用分配表（分配表 5）待摊费用种类：待摊低值易耗品摊销199年 3 月应借科目摘 要总账科目 明细科目应贷（摊销）金额制造费用 基本生产车间-低值易耗 品摊销 4080基本车间：122403=4080厂部：81003=2700 管理费用 低值易耗品摊销 2700合 计 6780会计分录 ：11借：制造费用 4080管理费用 2700贷：待摊费用 6780（2）该企业该年 1 月份进行厂房大修理，其大修理费用为：基本生产车间23928 元，供电车间 6000 元，机修车间 1200 元，行政管理部门 10920 元，共计 42048 元。规定由 112 月份按月平均摊销。待摊大修理费用明细账如表 108 所示。表 108 待摊费用明细账7待摊费用种类：待摊大修理费用余 额月 日 摘 要 借 方 贷 方借或贷 金额1 20 厂房大修理，大修理费用为：基本生产车间 23928 元，供电车间 6000 元，机修车间1200 元，厂部 10920元。从当月起，分 12个月摊销42048 借 420481 31 根据表 3504 借 385442 28 根据表 3504 借 350403 31 根据表（6） 3504 借 31536上列待摊费用明细账中的一二月份发生额，已在该两月份登记；账中三月份的贷方摊销额，应根据当月摊销大修理费用的待摊费用分配表登记。该分配表如表 109 所示。表 109 待摊费用分配表（分配表 6）待摊费用种类：待摊大修理费用199年 3 月应借科目摘要总账科目 明细科目应贷金额基本生产车间-修理费 1994供电车间-修理费 500机修车间-修理费 100制造费用小计 2594基本车间：2392812=1994供电车间：600012=500机修车间：120012=100厂部：1092012=910管理费用 修理费 910合 计 3504会计分录 ：12借：制造费用 2594管理费用 910贷：待摊费用 3504（3）该企业银行短期借款利息采用按月预提季末结算的办法。第一季度一二月份各预提 1600 元；季末（本月下旬）银行通知：全季利息支出为 4810 元，已用银行存款转付（见第 1 项分录） 。预提利息费用明细账如表 1010 所示。表 1010 预提费用明细账费用种类：预提利息费用月 日 摘 要 借方金额 贷方金额 余 额8（费用发生额）（费用预提额） 借或贷 金 额1 31 根据表 1600 贷 16002 28 根据表 1600 贷 32003 25 根据付款凭证 4810 借 16103 31 根据表（7） 1610 0上列预提费用明细账中的 3 月份计提额 1610（即 481016002）.元，应根据当月预提利息费用的预提费用分配表登记。该分配表如表 1011 所示。表 1011 预提费用分配表（分配表 7）预提费用种类：预提利息费用199年 3 月应借科目摘 要总账科目 明细科目 应贷（预提）金额一二两月各预提 1600 元，本月实付 4810 元，本月应提：481016002=1610 财务费用 利息支出 1610会计分录 ： 13借：财务费用 1610贷：预提费用 16104.根据上列各种费用分配表和其他有关资料，登记辅助生产成本明细账和辅助生产的制造费用明细账，归集和分配辅助生产费用。（1）该企业采用按计划成本分配法分配辅助生产费用。供电车叫本月供电103500 度，计划单位成本为每度 0.20 元；机修车间提供机修劳务 952 小时，计划单位成本为每时 2.50 元。由于机修所用的材料很少，修理费用均按机修工时分配。其辅助生产成本明细账和辅助生产的制造费用明细账如表1012.1013.1014.1015 所示。表 1012 辅助生产成本明细账车间名称：供电车间月 日 摘 要 原材 料燃料及动力工资及福利费制造费用 合 计 转 出 余 额3 根据付款凭 证 15162 151623 31 根据表 （2） 1368 13683 31 待分配费用 小计 15162 1368 16530 1653093 31 根据表 （8） 207003 31 根据表（10） 4090 4090 803 31 根据表 （8） 803 31 合 计 15162 1368 4090 20620 20620 0表 1013 辅助生产成本明细账车间名称：机修车间月 日 摘 要 原材 料燃料及动力工资及福利费制造费用 合计 转出 余额3 31 根据表（1） 218 2183 31 根据表（2） 570 5703 31 待分配费用 小计 218 570 788 7883 31 根据表（8） 1530 1530 23803 31 根据表（10） 602 602 5403 31 根据表（8） 5403 31 合 计 218 1530 570 602 2920 2920 010表 1014 制 造 费 用 明 细 账车间名称：供电车间月 日 摘要 工资及福利 费 机物料 折旧费 修理费 劳动保护费 水电费 办公费 其他 合计 转出 余额3 根据付款凭证 210 230 128 5683 31 根据表（1） 390 3903 31 根据表（2） 912 9123 31 根据表（3） 1050 10503 31 根据表（6） 500 5003 31 待分配费用小计 912 390 1050 500 210 230 128 3420 34203 31 根据表（8） 670 670 40903 31 根据表（10） 40903 31 合计 912 390 1050 1170 210 230 128 4090 4090 0表 1015 制 造 费 用 明 细 账 车间名称：机修车间月 日 摘 要 工资及福利 费 机物料 折旧费 修理费 劳动保护费 水电费 办公费 其他 合计 转出 余额3 根据付款凭证 28 20 17 653 31 根据表（1） 53 533 31 根据表（2） 114 1143 31 根据表（3） 150 1503 31 根据表（6） 100 1003 31 待分配费用小计 114 53 150 100 28 20 17 482 4823 31 根据表（8） 120 120 602113 31 根据表（10） 6023 31 合 计 114 53 150 100 28 120 20 17 602 602 012在上列辅助生产成本明细账和辅助生产的制造费用明细账中，待分配费用小计是应通过后列辅助生产费用分配表分配的费用；该行以下各行所记的费用是通过后列各有关的费用分配表分配转入和转出的费用。（2）根据辅助生产成本明细账和辅助生产的制造费用明细账中的待分配费用小计数、供电度数和修理工时数，以及各该计划单位成本，编制辅助生产费用分配表分配辅助生产费用。分配表如表 1016 所示。表 1016 辅助生产费用分配表（分配表 8）（按计划成本分配）199年 3 月供电车间 机修车间项 目数量 费用 数量 费用费用合计“辅助生产成本”科目发生额 103500 16530 952 788“制造费用”科目发生额 3420 482待分配的数量和费用小 计 103500 19950 952 1270计划单位成本 0.20 2.50机修车间 动力 7650 1530 1530应借“辅助生产成本”科目 供电车间供电车间 修理费 268 670 670机修车间 水电费 600 120 120辅助生产车间耗用 应借“制造费用”科目 小 计 120 670 790 动力 69300 13860 13860水电费 19600 3920 3920修理费 452 1130 1130基本生产车间耗用 应借“制造费用”科目小 计 3920 1130 5050水电费 6350 1270 1270修理费 232 580 580行政管理部门耗用 应借“管理费用”科目小 计 1270 580 1850按计划成本分配金额合计 20700 2380 23080辅助生产实际成本 20620 2920 23540辅助生产成本差异 80 +540 +460在上列辅助生产费用分配表中，辅助生产的实际成本应按下列算式计算：供电实际成本=19950670=20620（元）机修实际成本=12701530120=2920（元）辅助生产的成本差异规定计入管理费用的“其他”费用项目。表 1016 中的基本生产车间动力费用 13860 元，由甲、乙两种产品共同耗用，不能分设电表计量，还应另编基本生产车间动力费用分配表，在该两种合格产品及其废品之间按实际机器工时比例进行分配。分配表如表 1017 所示。13表 1017 基本生产车间动力费用分配表（分配表 9）199年 3 月应借科目总账科目 明细科目 实际机器工时动力费（分配率：9）甲产品 560 5040乙产品 930 8370基本生产成本小计 1490 13410废品损失 乙产品 50 450合 计 1540 13860通过上列分配表，将基本生产车间动力费用 13860 元，分配为甲、乙两种合格产品动力费 13410 元，乙种废品动力费 450 元。根据辅助生产费用分配表和基本生产车间动力费用分配表，编制辅助生产费用分配的会计分录（为了节省教材篇幅，前面各项分录未列示明细科目；为了便于理解基本生产车间动力费用分配表的作用和辅助生产费用归集、分配的账务处理，下面有关的分录按明细科目分别列示） 。会计分录 ：14借：辅助生产成本-机修车间 1530制造费用-供电车间 670-机修车间 120-基本生产车间 50505840基本生产成本-甲产品 5040-乙产品 837013410废品损失-乙产品 450管理费用 1850贷：辅助生产成本-供电车间 20700-机修车间 238023080（3）将辅助生产费用分配表的各项分配数，亦即第 14 项会计分录记入各有关明细账以后，结算辅助生产的制造费用明细账，并据以编制辅助生产车间制造费用分配表，将各该车间的制造费用分配转入辅助生产成本明细账，归集各该辅助生产成本。辅助生产车间制造费用分配表如表 1018 所示。表 1018 辅助生产车间制造费用分配表（分配表 10）199年 3 月应借科目总账科目 明细科目供电车间制造费用机修车间制造费用 合 计供电车间 4090 4090辅助生产成本机修车间 602 602合 计 4090 602 469214会计分录 ：15借：辅助生产成本-供电车间 4090-机修车间 6024692贷：制造费用-供电车间 4090-机修车间 6024692按照计划成本分配登记辅助生产车间之间互供劳务的费用以后，再将辅助生产的制造费用分配转入各辅助生产成本明细账，也就是将辅助生产的制造费用全部（包括交互分配转入的制造费用在内）归集以后，再将辅助生产的制造费用分配转入各辅助生产成本明细账，可以避免辅助生产的制造费用分两次结转，从而简化核算工作。也正因此，前列辅助生产费用分配表中的待分配费用，要按“辅助生产成本”科目发生额和“制造费用”科目发生额分列两行。由于辅助生产费用分配转出数（“辅助生产成本”科目贷方发生额）中已经包括了待分配的制造费用，因而只有在将制造费用转入辅助生产成本（“辅助生产成本”科目借方发生额）以后， “辅助生产成本”科目才有可能结平。（4）将辅助生产费用分配表所列辅助生产成本差异，转入管理费用。会计分录 ：16借：管理费用 460贷：辅助生产成本-供电车间 80-机修车间 5404605.根据上列各种费用分配表和其他有关资料，登记基本生产的制造费用明细账，归集和分配基本生产车间的制造费用。（1）基本生产的制造费用明细账如表 1019 所示。15表 1019 制 造 费 用 明 细 账车间名称：基本生产车间月 日 摘要 工资及福利费 机物料 低值易耗品摊销 折旧费 修理费 水电费 办公费 劳动保护费 在产品盘亏 其他 合计 转出 余额3 根据付款凭证 510 369 186 10653 31 根据表（1） 3120 2100 52203 31 根据表（2） 2508 25083 31 根据表（3） 7810 78103 31 根据表（4） 623 6233 31 根据表（5） 4080 40803 31 根据表（6） 1994 19943 31 根据表（8） 1130 3920 5050 283503 31根据表（11） 283503 31 合 计 2508 3120 4080 7810 3124 3920 510 2469 623 186 2835028350 016（2）根据基本生产的制造费用明细账归集的该车间制造费用，以及甲、乙两种合格产品和废品（乙产品）的生产工时，编制基本生产车间制造费用分配表分配该车间制造费用。该分配表如表 1020 所示。表 1020 基本生产车间制造费用分配表（分配表 11）199年 3 月应借科目总账科目 明细科目 实际生产工时分配金额（分配率：3.5）甲产品 2900 10150乙产品 4700 16450基本生产成本小计 7600 26600废品损失 乙产品 500 1750合 计 8100 28350会计分录 ：17借：基本生产成本-甲产品 10150-乙产品 1645026600废品损失-乙产品 1750贷：制造费用-基本生产车间 283506.根据上列各种费用分配表和其他有关资料，登记管理费用明细账和财务费用明细账，归集和结转管理费用和财务费用。（1）管理费用明细账如表 1021 所示。17表 1021 管理费用明细账月 日 摘要 工资及福利费 机物料 低值易耗品摊销 折旧费 修理费 水电费 办公费 劳动保护费 在产品盘亏 其他 合计 转出 余额3 根据付款凭证 2430 810 2688 59283 31 根据表（1） 1000 10003 31 根据表（2） 3762 37623 31 根据表（3） 2870 28703 31根据盘存凭证 1450 14503 31 根据表（5） 2700 27003 31 根据表（6） 910 9103 31 根据表（8） 580 1270 18503 31 根据表（8） 460 460 180303 31根据转账凭证 180303 31 合 计 3762 2700 2870 1490 1270 2430 810 1000 1450 31481803018030 018为了节省账页篇幅，多栏式费用明细账只按费用项目分设借方专栏，因而上列材料盘盈冲减管理费用贷记“管理费用”科目的金额（见第 7 项会计分录） ，用红字记入管理费用明细账借方“材料产品盘亏”专栏进行冲减。由此可见，在实际工作中，总账和明细账的平行登记，不一定都是用蓝字进行同方向登记；登记结果，总账科目借方或贷方发生额与所属明细账借方发生额之和或贷方发生额之和，不一定能核对相符；但总账科目余额与所属明细账余额之和，应该核对相符。（2）根据管理费用明细账编制转账凭证，将其归集的管理费用结转计入当月损益。会计分录 ：18借：本年利润 18030贷：管理费用 18030（3）财务费用明细账如表 1022 所示。表 1022 务费用明细账月 日 摘 要 利息支 出 汇兑损 失 财务手续费 合计 转出 余额3 31 根据表（7） 1610 1610 16103 31 根据转账凭证 1610 03 31 合 计 1610 1610 1610 0（4）根据财务费用明细账编制转账凭证，将归集的财务费用结转计入当月损益。会计分录 ：19借：本年利润 1610贷：财务费用 16107.根据上列各种费用分配表和不可修复废品成本等有关资料，编制不可修复废品损失计算表，登记废品损失明细账，归集和分配可修复废品和不可修复废品的损失。（1）该企业乙种产品发生若干废品，其中不可修复废品 25 件，已完成的定额工时为 470 小时，不可修复废品成本按定额成本计算，回收残料计价 120元。编制不可修复废品损失计算表如表 1023 所示。表 1023 不可修复废品损失计算表（分配表 12）产品名称：乙 （废品成本按定额成本计算）废品数量：25 件 199年 3 月 废品定额工时：470项 目 原材料 燃料及动力 工资及福利费 制造费用 合 计单件（或小时）费用定额 82 0.80 1.90 2.10 废品定额成本 2050 376 893 987 4306减：回收残料价值 120 120废品报废损失 1930 376 893 987 418619表 1024 废品损失明细账产品名称：乙月 日 摘 要 原材料 燃料及动力 工资及福利费 制造费用 合 计3 31根据表（1） 720 7203 31根据表（2） 1140 11403 31根据表（9） 450 4503 31根据表（11） 1750 17503 31可修复废品修复费用小计 720 450 1140 1750 40603 31根据表（12） 2050 376 893 987 43063 31根据表（12） 120 1203 31废品损失合计 2650 826 2033 2737 82463 31根据转账凭证 9303 31废品净损失 73163 31根据表（13） 7316*明细账中内的数字表示红色数字，为贷方发生额。根据上列不可修复废品损失计算表，结转不可修复废品的生产，成本和回收残料价值：会计分录 ：20借：废品损失 4306贷：基本生产成本 4306会计分录 ：21借：原材料 120贷：废品损失 120（2）根据上列不可修复废品损失计算表和各种费用分配表中有关可修复废品的修复费用资料，登记废品损失明细账归集全部废品损失。废品损失明细账如表 1024 所示。上列废品损失明细账只按成本项目分设借方专栏，未设贷方专栏，因而贷方发生额应用红字登记。有关可修复废品修复费用的会计分录已在前面分别编制。为了计算废品净损失，还应结转应向过失人索赔的款项。经检查，应向过失人索赔 930 元，根据转账凭证进行转账。会计分录 ：22借：其他应收款 930贷：废品损失 93020（3）根据废品损失明细账所记废品净损失，编制废品损失分配表，将净损失分配由同种合格产品成本负担。废品损失分配表如表 1025 所示。表 1025 废品损失分配表（分配表 13）199年 3 月应借科目总账科目 明细科目 分配标准 分配金额基本生产成本 乙产品 7316会计分录 ：23借：基本生产成本 7316贷：废品损失 73168.根据各种费用分配表和其他有关资料，登记产品成本明细账，分别归集甲、乙两种产品成本，并采用适当的分配方法，分配计算这两种产品的完工产品成本和月末在产品成本。（1）根据各种费用分配表，登记产品成本明细账的本月生产费用发生额。该两种产品成本明细账如表 1026.1027 所示。21表 1026