门市销售利润管理制度

1门市销售利润管理制度一、组织制度第一条 本公司业务及管理的需要，分成管理、经销、直销等三个事业部，各事业部设经理一人，全权负责各该部的经营。第二条 直销（门市）事业部以独立工作若干利润中心，依其所定的方针及分配的盈利目标，经营该中心所属资源，执行盈利活动。第三条 管理（事业）部支援各事业部的经营，其下设： （1）总务人事：分别支援各部的庶务、人事工作。（2）财务会计：为各部提供管理所需情报，并协助办理有关账务及财务调度与收支。（3）物料：提供商品、零件品、包装材料等的采购与仓储服务。（4）维修：加强售后服务并为各部修理故障品。（5）企划：开发新产品，分析各部的经营管理状况，研究有效的经营管理方式，协助各部提高其经营效能。第四条 利润中心组织系统：二、管理方式第五条 总裁为本公司最高执行主管，执行达成公司年度投资报酬率目标的全盘经营工作。第六条 各事业部负责人（经理）秉承总裁的指示，指挥所属利润中心，负责执行该部的年度盈利目标，如不能达到盈利目标，应有自请让贤另调他职的风度与决心。第七条 管理（事业）部的费用，须予计入商品成本内，并加上合理的利润，作内部计价转拨于经销、直销事业部。第八条 各事业部为经营之所需，可经总裁的批准后，向管理（事业）部贷款。计息方式如下：（1）各事业部所需周转金，利息以月息%计算。（2）各事业部为增添生产器具而贷款，以月息%计收利息。第九条 管理（事业）部每月 10 日以前列报各事业部的资产负债表及利润表，供2各该事业部负责人及总裁决策之需，同时列报各所属中心的成本费用，供作事业部负责人管理的依据。第十条 各事业部除营业活动外，一切对外的承诺、签约等事项，均由管理部代表统筹办理。第十一条 人事任免、调动、核薪及有关从业人员福利等事项，各事业部负责人均有参与决定之权，最终依公司的规定，由管理部统筹办理并发布之。第十二条 商品有关手续：1.订货流程：订货人（店长或经销商负责人）开立订货单事业部主管核准总裁核备管理部备货。2.送货流程（管理部主动配销的流程亦同）：管理部（物料）开立送货单管理部主管核准送货单连同商品点发事业部点收送货单签回管理部。3.退货流程：退货单位开立退货单退货单位主管核准退货单连同故障品运回管理部点收退货单签回事业部。4.上列的订货单、送货单、退货单均须顺日期、顺编号，当日送出，不得积压。5.事业部商品销货或退回，须按统一发票办法及营业税法的规定办理。第十三条 财务会计事务办理规定：1.各事业部有关现金与票据的收付，原则上均集中于管理部财务单位办理，但零星的开支，各事业部得设定额周转金，凭单据先予支付，每周列清单报销一次。各中心的周转金额视业务需要另订之。2.管理部财务单位每日应就已执行的收支传票按事业部所属各中心别，分编库存现金日报表。3.支出原始凭证，均须由事业部经手人签章及其主管的核章，始可支付，其权限在元以上者均须由事业部负责人核定。4.各事业部财务不独立，但历月及会计年度终了，均须分别计算盈亏。5.事业部相互间商品的调拨，由拨出部门开立“事业部物品调拨单” ，该单一式三联，拨入、出部门各存一联，另一联送财务会计，入账的金额，仍按成本计算，不计算“内部利益” 。三、资产划分第十四条 事业部于成立之初，均须建立资产负债。1.公司的现金由各中心申请贷款为周转金，以转款方式拨入各事业部的内部账户，现金保管于管理部财务会计单位。 2.设备按各部实际需要，划分于各事业部。3.零件品、成品依实存量拨归各事业部。4.公司现有负债，依资产与负债的比例分配于各事业部。 第十五条 各部为争取更多利润而必需新添生产器具、设备时，如周转金不足，可拟具计划，经总裁批准后向管理部贷款，但需照上列规定计息。第十六条 利润中心实施之日，由管理部一次点交的设备，视为事业部的资本，一次点交的零件品、成品，视为事业部的周转金。点交的数目应按事业部所属中心分别列册，并由各中心切实保管与运用。第十七条 各事业部对于原有的生产器具、设备等无法使用须予丢弃或出售者，应叙明详情呈总裁核准后，方可处理。 四、奖励分配第十八条 每年度终了，结算有盈余时，应按盈余先减除所得税费用，税后剩余额优先弥补上年度亏损，再提公积金以及发放股息、从业人员奖励金。3第十九条 各事业部应得的从业人员奖励金额，由各事业部经理全权分配所属人员。第二十条 各事业部当年度结算的奖励金，原则上均应于次年 2 月底前发放。第二十一条 年度进行中，任何事业部门均不得以任何理由以预支或暂支名义发放奖金。第二十二条 各事业部经管财物，于年终盘点时，如发现有短少，须于发放奖金时扣回。第二十三条 有关事业部目标编定以及绩效评估另依有关规定办理。第二十三章 会计政策与会计估计第一节 会计政策概述一、会计政策的定义会计政策是指企业在会计确认、计量和报告中所采用的原则、基础和会计处理方法。企业采用的会计计量基础也属于会计政策。二、宏观会计政策宏观会计政策是指由国家政府机关或有权制定会计政策的机构，在现实的政治、经济、法律环境下，对企业进行会计核算和编制财务报表所应遵循的会计原则和所应采用的具体会计处理方法作出的规范。一般由国家政府机关或有权制定会计准则的权力机构通过会计制度或会计准则予以发布。它体现的是国家意志，具有普遍的可选择性、适用性、指导性和较强的约束性等特点，尤其对于由国家政府机关制定、发布的会计政策，则更具有法律约束力。考虑到宏观会计政策的地位和作用，任何一个国家的宏观会计政策都应做到既要具有现实性，同时又必须有一定的前瞻性和先进性，以避免政策的朝令夕改。宏观会计政策中所指的会计原则是指某一类会计业务所应遵循的特定原则，而不是笼统地指所有的会计原则。例如，谨慎性原则、重要性原则、实质重于形式原则、客观性原则、及时陛原则、历史成本原则等属于会计核算一般原则，不属于特定会计原则。一般会计核算原则不属于宏观会计政策，因为它是为了满足会计信息质量要求而进行的统一规定，企业必须遵守，没有选择余地。宏观会计政策中所指的具体会计处理方法是指对某一类会计业务所允许使用的各种会计处理方法，如果对某一类会计业务的处理只存在一种具体处理方法，则不能称其为宏观会计政策。所以说，可选择性应是宏观会计政策的首要特点。宏观会计政策的主要类型有如下几项：1.合并政策是指编制合并财务报表所采纳的原则，如母公司与子公司的会计年度不一致的处理原则，合并范围的确定原则，母公司和子公司所采用会计政策是否一致等等。2.外币折算政策是指外币折算所采用的方法，以及汇兑损益的处理。例如，外币报表折算是采用现行汇率法，还是采用时态法或其他方法。3.收入确认政策是指收人确认的原则。例如，建造合同是按完成合同法确认收入.还是按完工百分比法或其他方法确认收入。44.存货政策是指企业存货的计价方法。例如，企业的存货是采用历史成本法，还是采用成本与市价孰低法；对历史成本法是采用先进先出法，还是采用其他允许的计价方法，如个别辨认法、加权平均法等。5.周转材料的摊销是指包装物和低值易耗品的价值转移方法，是采用一次摊销法，还是采用分次摊销法，或五五摊销法。6.坏账损失政策是指坏账损失的具体会计处理方法。例如，企业的坏账损失是采用直接转销法，还是采用备抵法。如果采用备抵法，是采用赊销余额百分比法，还是采用应收账款余额百分比法，或账龄分析法等。7.长期股权投资的核算是指长期股权投资的具体会计处理方法。例如，企业对被投资单位的股权投资是采用成本法，还是采用权益法。8.固定资产折旧政策是采用直线折旧法，还是采用加速折旧法，如采用加速折旧法，是采用双倍余额递减法，还是年限总和法等。9.借款费用政策是指借款费用的处理方法，是采用资本化，还是采用费用化。10.资产减值准备政策是指长期投资项目在会计期末计提减值准备时所应用的方法。11.其他政策包括无形资产的计价及摊销方法、财产损溢的处理方法、研究与开发费用的处理方法等。三、企业会计政策相对于宏观会计政策而言，企业会计政策也可以称为微观会计政策，是指在宏观会计政策的指导和约束下，企业根据自身情况所选择的适合于本单位使用、有利于最恰当地反映本单位财务状况和经营成果的会计政策。各单位由于所面临的内外部环境不同，所选择的会计政策不可能是一样的，即使是同一企业，由于在不同经营时期所处的内外部环境、经营策略和经营目标不同，会计政策也可能是不一致的。因而，企业会计政策的选择既要受到宏观会计政策的约束，随宏观会计政策的改变而变更，又要受本单位经营环境、经营策略和经营目标的影响，当原有的会计政策不再能够最恰当地反映企业的财务状况和经营成果时，就应在不违反宏观会计政策的前提下，变更原有会计政策，去选择能够最恰当地表达企业财务状况和经营成果的新会计政策。因此，我们既要强调企业会计政策的相对稳定，又要允许企业在原有会计政策不能保证最恰当地反映其财务状况和经营成果时予以更正。四、企业会计政策与宏观会计政策的联系与区别 （一）企业会计政策与宏观会计政策的联系1.宏观会计政策是企业会计政策的指导和规范，为企业会计政策提供了可供选择的领域和范围，而企业会计政策是宏观会计政策的具体化，只有被企业选用的会计政策，才能发挥作用。2.二者所规范的都是有关会计核算和财务报表编制方面的具体会计原则和会计处理方法。3.二者所要达到的最终目的是一致的，都是为了能够最恰当地反映企业的财务状况5和经营成果、保证会计信息质量、提高会计信息的决策有用性。（二）企业会计政策与宏观会计政策的区别1.制定政策的主体不同宏观会计政策的制定主体是国家政府机关或有权制定会计政策的其他机构，而企业会计政策的制定主体是企业。2.作用范围不同宏观会计政策作用于一个国家或地区的所有企业单位或经济组织，而企业会计政策仅仅使用于一个企业。3.可选择性不同宏观会计政策必须具有可选择性，否则，不称其为宏观会计政策。而企业会计政策不具有可选择性，也就是说，企业的会计政策必须明确具体，一个企业对某一类会计业务，只能选用一个会计政策，不能出现对同一会计业务有两个和两个以上会计政策并存的现象。4.目标侧重点不同宏观会计政策侧重于提高所有企业会计信息的质量，强调不同企业之间会计信息的可比性，对于由政府制定宏观会计政策的国家而言，则以国家利益为重。而企业会计政策主要关注企业自身会计信息的质量，侧重于所选会计政策能否更恰当地反映本企业的财务状况和经营成果，能否使本企业受益，能否以企业利益或经营者利益为重。5.制定会计政策的依据不同宏观会计政策的制定要考虑国家的各项财经政策、法律和法规，要做到与有关财经方针、政策相吻合、相协调。而企业会计政策的制定仅仅是在宏观会计政策范围内进行选择，一般无需考虑上述因素，它所关注的是哪项会计政策对企业最为有利。第二节 会计政策变更一、会计政策变更的概念会计政策变更，是指企业对相同的交易或者事项由原来采用的会计政策改用另一会计政策的行为。为保证会计信息的可比性，使财务报表使用者在比较企业一个以上期间的财务报表时，能够正确判断企业的财务状况、经营成果和现金流量的趋势，一般情况下，企业采用的会计政策，在每一会计期间和前后各期应当保持一致，不得随意变更。否则，势必削弱会计信息的可比性。但是，满足下列（一） 、 （二）条件之一的，可以变更会计政策：（一）法律、行政法规或者国家统一的会计制度等要求变更这种情况是指，按照法律、行政法规以及国家统一的会计制度的规定，要求企业采用新的会计政策，则企业应当按照法律、行政法规以及国家统一的会计制度的规定改变原会计政策，按照新的会计政策执行。【例 29-1】 企业会计准则第 1 号-存货规定，不允许企业采用后进先出法核算发出存货成本，这就要求执行企业会计准则体系的企业按照新规定，将原来以后进先出法核算发出存货成本改为准则规定可以采用的会计政策。【例 29-2】 企业会计准则第 8 号-资产减值规定，已计提固定资产减值准备不允许转回，这就要求执行企业会计准则体系的企业按照新规定改变原允许固定资产减值准备转回的做法，变更原有会计政策。6（二）会计政策变更能够提供更可靠、更相关的会计信息由于经济环境、客观情况的改变，使企业原采用的会计政策所提供的会计信息，已不能恰当地反映企业的财务状况、经营成果和现金流量等情况。在这种情况下，应改变原有会计政策，按变更后新的会计政策进行会计处理，以便对外提供更可靠、更相关的会计信息。【例 29-3】 某企业一直采用成本模式对投资性房地产进行后续计量，如果该企业能够从房地产交易市场上持续地取得同类或类似房地产的市场价格及其他相关信息，从而能够对投资性房地产的公允价值做出合理的估计，此时采用公允价值模式对投资性房地产进行后续计量可以更好地反映其价值。这种情况下，该企业可以将投资性房地产的后续计量方法由成本模式变更为公允价值模式。需要注意的是，除法律、行政法规以及国家统一的会计制度要求变更会计政策的，应当按照国家的相关规定执行外，企业因满足上述第 2 个条件变更会计政策时，必须有充分、合理的证据表明其变更的合理性，并说明变更会计政策后，能够提供关于企业财务状况、经营成果和现金流量等更可靠、更相关的会计信息的理由。对会计政策的变更，企业仍应经股东大会或董事会、经理（厂长）会议或类似机构批准，并按照法律、行政法规等的规定报送有关各方备案。如无充分、合理的证据表明会计政策变更的合理性，或者未重新经股东大会或董事会、经理（厂长）会议或类似机构批准擅自变更会计政策的，或者连续、反复地自行变更会计政策的，视为滥用会计政策，按照前期差错更正的方法进行处理。上市公司的会计政策目录及变更会计政策后重新制定的会计政策目录，除应当按照信息披露的要求对外公布外，还应当报公司上市地交易所备案。未报公司上市地交易所备案的，视为滥用会计政策，按照前期差错更正的方法进行处理。（三）不属于会计政策变更的情况。1.本期发生的交易或者事项与以前相比具有本质差别而采用新的会计政策。【例 29-4】 某企业以往租入的设备均为临时需要而租入的，因此按经营租赁会计处理方法核算，但自本年度起租入的设备均采用融资租赁方式，则该企业自本年度起对新租赁的设备采用融资租赁会计处理方法核算。由于该企业原租入的设备均为经营性租赁，本年度起租赁的设备均改为融资租赁，经营租赁和融资租赁有着本质差别，因而改变会计政策不属于会计政策变更。2.对初次发生的或不重要的交易或者事项采用新的会计政策。【例 29-5】 某企业初次签订一项建造合同，为另一企业建造三栋厂房，该企业对该项建造合同采用完工百分比法确认收入。由于该企业初次发生该项交易，采用完工百分比法确认该项交易的收入，不属于会计政策变更。【例 29-6】 某企业在生产经营过程中原使用少量的低值易耗品，并且价值较低，故企业在领用低值易耗品时一次计入费用；该企业于近期转产，生产新产品，所需低值易耗品比较多，且价值较大，企业对领用的低值易耗品处理方法，改为五五摊销的方法，分摊计入费用。该企业低值易耗品原在企业生产经营中所占的费用比例并不大，改变低值易耗品处理方法后，对损益的影响并不大，属于不重要的事项，会计政策在这种情况下的改变不属于会计政策变更。7二、会计政策变更的会计处理（一）会计政策变更累积影响数会计政策变更累积影响数，是指按照变更后的会计政策对以前各期追溯计算的列报前期最早期初留存收益应有金额与现有金额之间的差额根据上述定义的表述，会计政策变更的累积影响数可以分解为以下两个金额之间的差额：（1）在变更会计政策当期，按变更后的会计政策对以前各期追溯计算，所得到列报前期最早期初留存收益金额；（2）在变更会计政策当期，列报前期最早期初留存收益金额。上述留存收益金额，包括法定盈余公积、法定公益金、任意盈余公积以及未分配利润各项目，不考虑由于损益的变化而应当补分的利润或股利。例如，某企业由于会计政策变化，增加了以前期间可供分配的利润，该企业通常按净利润的 20%分派股利。但在计算调整会计政策变更当期期初的留存收益时，不应当考虑由于以前期间净利润的变化而需要分派的股利。在财务报表只提供列报项目上一个可比会计期间比较数据的情况下，上述第 2 项在变更会计政策当期，列报前期最早期初留存收益金额，即为上期资产负债表所反映的期初留存收益，可以从上年资产负债表项目中获得；需要计算确定的是第 1 项，即按变更后的会计政策对以前各期追溯计算所得到的上期期初留存收益金额。累积影响数通常可以通过以下各步计算获得：第一步，根据新会计政策重新计算受影响的前期交易或事项；第二步，计算两种会计政策下的差异；第三步，计算差异的所得税影响金额；第四步，确定前期中的每一期的税后差异；第五步，计算会计政策变更的累积影响数。（二）追溯调整法追溯调整法，是指对某项交易或事项变更会计政策，视同该项交易或事项初次发生时，即采用变更后的会计政策，并以此对财务报表相关项目进行调整的方法。追溯调整法的运用通常由以下几步构成：第一步，计算会计政策变更的累积影响数；第二步，编制相关项目的调整分录；第三步，调整列报前期最早期初财务报表相关项目及其金额；第四步，附注说明。采用追溯调整法时，对于比较财务报表期间的会计政策变更，应调整各期间净损益各项目和财务报表其他相关项目，视同该政策在比较财务报表期间上一直采用。对于比较财务报表可比期间以前的会计政策变更的累积影响数，应调整比较财务报表最早期问的期初留存收益，财务报表其他相关项目的数字也应一并调整。因此，追溯调整法，是将会计政策变更的累积影响数调整列报前期最早期初留存收益，而不计入当期损益。（三）不切实可行的判断不切实可行，是指企业在采取所有合理的方法后，仍然不能获得采用某项规定所必需的相关信息，而导致无法采用该项规定，则该项规定在此时是不切实可行的。对于以下特定前期，对某项会计政策变更应用追溯调整法或进行追溯重述以更正一项前期差错是不切实可行的：1.应用追溯调整法或追溯重述法的累积影响数不能确定。2.应用追溯调整法或追溯重述法要求对管理层在该期当时的意图做出假定。3.应用追溯调整法或追溯重述法要求对有关金额进行重大估计，并且不可能将提供有关交易发生时存在状况的证据（例如，有关金额确认、计量或披露日期存在事实的证8据，以及在受变更影响的当期和未来期间确认会计估计变更的影响的证据）和该期间财务报表批准报出时能够取得的信息这两类信息与其他信息客观地加以区分。在某些情况下，调整一个或者多个前期比较信息以获得与当期会计信息的可比性是不切实可行的。例如，某个或者多个前期财务报表有关项目的数据难以收集，而要再造会计信息则可能是不切实可行的。对根据某项交易或者事项确认、披露的财务报表项目应用会计政策时常常需要进行估计。本质上，估计是主观行为，而且可能在资产负债表日后才做出。当追溯调整会计政策变更或者追溯重述前期差错更正时，要做出切实可行的估计更加困难，因为有关交易或者事项已经发生了较长一段时间，要获得做出切实可行的估计所需要的相关信息往往比较困难。在前期采用一项新会计政策或者更正前期金额时，不论是对管理层在某个前期的意图做出假定，还是估计在前期确认、计量或者披露的金额，都不应当使用“后见之明” 。例如，按照企业会计准则第 22 号-金融工具确认和计量的规定，企业对于原先划归为持有至到期投资的金融资产计量的前期差错，即便管理层随后决定不将这些投资持有至到期，也不能改变它们在前期的计量基础，即该项金融资产应当仍然按照持有至到期投资进行计量。（四）未来适用法未来适用法，是指将变更后的会计政策应用于变更日及以后发生的交易或者事项，或者在会计估计变更当期和未来期间确认会计估计变更影响数的方法。在未来适用法下，不需要计算会计政策变更产生的累积影响数，也无须重编以前年度的财务报表。企业会计账簿记录及财务报表上反映的金额，变更之日仍保留原有的金额，不因会计政策变更而改变以前年度的既定结果，并在现有金额的基础上再按新的会计政策进行核算。（五）会计政策变更的会计处理方法会计政策变更根据具体情况，分别按照以下规定处理：1.法律、行政法规或者国家统一的会计制度等要求变更的情况下，企业应当分别按以下情况进行处理：（1）国家发布相关的会计处理办法，则按照国家发布的相关会计处理规定进行处理。例如，1993 年我国会计改革，会计政策发生了较大的变动，财政部制定了相关的新旧会计制度衔接处理办法，各行业在执行新制度过程中对于会计政策变更的处理，应按照该衔接办法的规定进行处理。（2）国家没有发布相关的会计处理办法，则采用追溯调整法进行会计处理。2.会计政策变更能够提供更可靠、更相关的会计信息的情况下，企业应当采用追溯调整法进行会计处理，将会计政策变更累积影响数调整列报前期最早期初留存收益，其他相关项目的期初余额和列报前期披露的其他比较数据也应当一并调整。3.确定会计政策变更对列报前期影响数不切实可行的，应当从可追溯调整的最早期间期初开始应用变更后的会计政策。4.在当期期初确定会计政策变更对以前各期累积影响数不切实可行的，应当采用未来适用法处理。例如，企业因账簿、凭证超过法定保存期限而销毁，或因不可抗力而毁坏、遗失，如火灾、水灾等，或因人为因素，如盗窃、故意毁坏等，可能使当期期初确定会计政策变更对以前各期累积影响数无法计算，即不切实可行，在这种情况下，会计政策变更应当采用未来适用法进行处理。需要注意的是，按照会计政策、会计估计变更和差错更正准则规定对以前年度损益进行追溯调整或追溯重述的，应当重新计算各列报期间的每股收益。9第三节 会计政策的选择一、选择会计政策的原则（一）选择会计政策的前提和基础我们知道，只有企业会计政策的制定才会涉及选择问题，因此，一个国家或一个地区，其宏观会计政策是否具有可选择性、是否赋予企业会计政策的选择权，是会计政策选择存在的前提和基础。而一个国家或地区的会计规范是否给企业留有自主选择会计政策的余地，是否允许企业选择会计政策，很大程度上与该国家或该地区的经济管理体制密切相关。在高度集中的计划经济管理体制下，一方面，由于国家对企业实行全方位的集中统一领导和管理，统一考核，并统一评价企业的经营业绩，在会计事务中也由国家制定内容详尽具体的会计法规制度，在会计事项的处理方法上，一般只允许采用一种具体的会计处理方法，基本不给企业留有任何选择的余地，企业必须无条件地遵照执行；另一方面，在计划经济管理体制下，由于企业无独立的生产经营和筹资的自主权，企业的供、产、销一律按照国家计划进行，企业并不是完全意义上的市场主体，只是国家宏观计划的执行者，无需制定自己的经营计划和经营目标，因而也就无选择会计政策的主观要求和积极性。市场经济体制的建立，改变了国家与企业之间的关系，企业成为独立核算、自主经营、自负盈亏的经营者和管理者，具有完全的生产经营和筹资决策自主权，企业如何经营、采用何种筹资方式筹集资金、筹集多少资金完全由企业自己决定，国家不再直接干涉企业的生产经营活动，不再对企业实施行政管理，只能通过制定各种法规指导和约束企业的经营行为，只要企业能够依法经营、照章纳税，国家是无权干涉的。国家与企业之间的这种关系反映在会计问题上，客观上要求国家应改变传统的做法，实现会计规范从强制型向指导型转化，增加国家会计政策的选择范围，为企业制定会计政策创造宽松的环境，以便企业能够从自身隋况出发，建立适合企业需要的财务管理制度和会计核算制度，以充分发挥企业生产经营和管理的自主权。尤其是进入 20 世纪 90 年代以来，随着世界经济一体化格局的形成，企业所面临的经济形势更是复杂多变，市场竞争更加激烈，对企业会计工作的要求更多也更高。从某种程度上讲，企业能否抵御来自国内和国际的风险和压力，能否在激烈的市场竞争中立于不败之地，国家宏观会计政策的制定将起十分重要的作用。因此，在市场经济体制和当前的客观经济环境下，宏观会计政策的制定不仅是必需的，而且是必要的。在具体制定宏观会计政策时，不仅应考虑中国国情，使之具有中国特色，做到松而不散，管而不死，而且还应考虑在不影响国家利益的前提下，尽量与国际会计惯例相协调。这就是说，市场经济体制为企业会计政策的选择提供了客观条件。那么，从企业角度考虑，企业有无自主制定会计政策的主观要求和积极性呢?企业经营自主权的扩大，加大了企业的经营风险，拓宽了企业的经营领域和业务范围，从而也扩展了企业会计活动的范围，充实了企业会计业务的内容。但是，由于各个企业的经济实力、经营理念和经营目的不同，所涉及的具体业务也不一样，比如，有的企业不仅涉及国内贸易，而且涉足国外贸易；有的企业是单一化经营，而有的企业则是综合性经营；有的企业仅有国内投资，而有的企业则进行跨国经营，等等。经营业务不同，经营理念和经营目的不同，导致各企业对会计政策的需求和制定的出发点也不一样，国家很难制定出同时满足各企业需要的会计政策。从另一个方面讲，企业经营自主权的扩大、企业会计活动范围的拓宽和会计业务内容的充实，也提高了对会计工作的要求，改变了会计工作的目标。会计不再是仅提供历史数据的报账型会计，而必须贯穿于企业经营活动全过程，对企业的经营活动进行全方面、多角度、多层次的反映和监督，既要发挥其事后反映的功能，又应充分发挥其事前的分析、预测和决策及事后的考核评价功能。会计所提供的历史数据，必须能够最恰当地反映企业的财务状况和经营成果，以满10足企业内外部利害关系集团对会计信息的需求，妥善处理企业与各利害关系人的经济关系，实现会计从传统的报账型向管理型的转变。这一切决定了企业会计必须寻求和选择有利于恰当反映企业经营情况、全面满足企业会计工作要求、正确处理企业与各方面经济关系且切实可行的会计政策。（二）选择会计政策应遵循的原则1.合法和合规性原则会计政策选择是企业在宏观会计政策的指导和约束下进行的，不能超越宏观会计政策的规范范围，因此，企业选择会计政策，必须符合宏观会计政策的要求。2.适用性原则企业选择会计政策的目的是使会计信息能够最恰当地表达企业的财务状况和经营成果，因此，企业在进行会计政策选择时，必须从企业自身情况出发，从企业当前面临的经济环境、所制定的经营目标和所建立的经营理念出发。3.成本效益原则会计政策实际上就是具体会计事务中所应用的核算原则、程序和方法，目的是能够最恰当地反映企业的财务状况和经营成果，向信息使用者提供决策所需要的会计信息。因此，在选择会计政策时，应权衡会计信息的提供成本与效益之间的关系，避免因盲目追求会计信息的质量而忽视信息提供成本，也要避免过分强调降低成本而忽视会计信息质量等偏激行为，力争做到在不影响会计信息有用性的前提下，尽量选取成本较低的会计政策。4.相对稳定原则企业会计政策是指导企业会计工作的具体原则、程序和方法，为保证企业会计信息的可比性，使会计报告的使用者在比较企业不同会计期间的会计信息时，能够正确判断企业的财务状况、经营成果和现金流量的趋势。一般情况下，企业应保持会计政策在不同会计期间的连续性，不应也不能随意变更会计政策。否则，既会使会计信息失去可比性，给信息使用者带来困难，影响其正确决策，又容易造成企业利用会计政策随意操纵利润，使会计信息缺乏可靠性。但必须指出，强调会计政策在前后会计期间的一致性，并不完全否定会计政策的变更，因为，经济环境是复杂多变的，当国家法律或会计制度发生变化，或会计政策的变更有利于提供有关企业财务状况、经营成果和现金流量等更可靠、更相关的会计信息时，企业应及时变更会计政策。二、选择会计政策的立场会计政策的选择立场，是指企业站在哪个利益集团的角度选择会计政策。在现代企业里，相关的利益集团主要有投资者、经营者、债权人、国家财政和税务部门、金融机构以及职工等，他们所追求的利益各不相同，对企业会计信息的要求也不一样。会计政策的选择对于正确处理企业与各利益集团的经济关系、协调经济矛盾、分配经济利益起着十分重要的作用。因为，对同一会计事项的处理，往往因选择的会计政策不同而产生不同的甚至是相反的会计结果，从而会影响到各利益集团的经济利益。例如，按照稳健原则，采用加速折旧法计提固定资产折旧、使用备抵法处理坏账损失、使用成本与市价孰低法确定期末存货的价值、在物价上涨时采用后进先出法计算期末存货发出成本等，就会减少企业当期的应纳税所得额，减少国家的税收和投资者的收益。如果企业此时有准备上市、增发股票或发行企业债券的筹资计划的话，还会因利润额的下降而影响其筹资计划的落实，从而影响了企业的利益。因此，会计政策的选择绝不是一个简单的会计问题，也不仅仅是会计部门或会计人员的事情，企业内部各权力层都与之密切相关。因此，如何选择正确的会计政策就需要各职权部门的大力协作与密切配合。另外，由于会计信息是各利益集团进行决策的主要依据，不同的会计政策下产生的会计信息还可能导致各利益集团作出不同的决策。例如，在通货膨胀时期，采用先进先出法确定期末存货11发出成本，很可能使投资者认为企业的盈利能力强，而向企业投入资本；反之，采用后进先出法或成本与市价孰低法进行计量，则可能会使投资者改变投资方向。因此，各利益集团在使用会计信息时，必须搞清企业选择会计政策的立场，以防决策失误。同样，企业在选择制定自己的会计政策时，也应首先明确所持立场，以保证会计信息的透明度和清晰性，有效地为信息使用者服务。选择是带有一定的倾向性的，何况会计政策的选择又涉及多方利益集团的利益。基于现代企业所涉及的利益集团，会计政策的选择立场可分为五种类型：1.投资者立场这是以企业投资者或公司股东为主要考虑对象，服从投资者利益，以投资者或股东的投资收益最大化为选择会计政策的出发点和目标，一般在社会资金紧张、以社会筹资为主要筹资方式时较多采用。2.经营者立场这是以经营管理者为主要考虑对象，立足于解除经营者的受托责任而选择会计政策，在经营者由行政指派，且经营者的报酬和其个人发展前途与上报利润数字有密切关系的情况下较多采用。3.国家立场这是以国家利益为主要考虑对象，选择有利于满足国家税收要求、扩大税源、增加国家财政收入的会计政策，一般在国家控制企业会计事务，且国家财政吃紧，税收任务较重时较多采用。4.劳动者立场这是以企业职工利益为主要考虑对象，选择的会计政策将有利于增加企业职工的收入、提高职工的福利待遇，以调动企业职工的工作积极性，它在劳动力短缺或劳资关系紧张时较多采用。5.企业立场以企业的生存和发展为主要考虑对象，立足于保存企业财务实力、减少企业经营风险、促进企业长期稳定发展而选择会计政策。三、我国企业选择会计政策应持有的立场每一种会计政策的选择立场都代表了某一方的经济利益，都有各自所适用的经济环境，那么，企业究竟应当站在哪种立场上选择会计政策呢?考虑到国家会计规范不允许企业随意变更会计政策，因此，企业只能根据自身实际情况和所处的内外部经济环境，确立某一立场，选择会计政策。必须明白，任何一项会计政策都很难做到兼顾各方利益，达到双赢或多赢，我们只能尽最大努力做到“突出重点，兼顾一般” 。由于上述五种选择立场中，投资者立场、经营者立场、国家立场和劳动者立场，都是突出某一方的利益，而忽视其他利益集团的利益，都会或多或少地损害其他利益集团的经济利益，因此，对于我国的企业来讲，是不可取的。而企业立场，虽然从表面上看，是站在企业立场去选择制定会计政策，究其实质，却是反映了所有利益集团的根本利益。因为，任何一个利益主体，其利益的最终实现都不可避免的要建立在企业长期稳定和持续发展的基础之上，撇开企业的生存和发展，去追求个别利益主体的经济利益是没有现实意义的，也是不会长久的。具体分析如下：1.企业作为我国国民经济的基本组成细胞，其经营水平的高低、经济效益的好坏、财务实力的强弱、不仅决定企业自身的生存和发展，而且会直接影响到一个国家或地区的经济形势。站在企业立场上选择会计政策，有利于提高企业经营管理水平、优化企业资源配置、增强企业财务实力、促进整个国民经济形势的好转。2.现代企业制度的建立，虽然使企业成为自主经营、自负盈亏的市场竞争主体，但企业适应市场经济所必须的自我约束、自我发展的能力还不强，其竞争应变能力、风险12承受能力还较弱。站在企业立场上选择会计政策，将有利于扭转上述现象。3.从当前企业的经营现状来看，虽然已有很多国有企业实行了股份制改造，也有一部分改制后的国有企业扭亏为盈，经济效益有了一定的提高，但和发达国家的股份制企业相比，无论是在经营管理水平上，还是从经营理念和经营战略上，都有很大的距离。我国企业的市场竞争能力、抗风险能力都还较低，在准确把握经济形势、正确处理企业与各利益集团的关系上还不尽如人意。此外，我国的资本市场尚不完善，人才市场尚不规范。在这样的环境下，我们最好能够站在企业立场选择会计政策，这既有利于缓解各利益主体之间的矛盾，协调企业与各利益主体之间的经济关系，又有利于企业保存财务实力，集中精力应付各种各样的竞争和挑战，争取经济效益的最大化。需要注意的是，坚持企业立场选择会计政策，从短期看，可能会影响国家的财政收入以及投资者和企业员工的收益，但从长远来看，企业将因此而保存了财务实力，改善了经营环境，提高了经济效益，会为国家、为社会提供更多的财源，投资者、经营者、国家、职工也会获得更多的收益。这正是我国进行经济体制改革的方向和目标。所以说，坚持企业立场，是选择会计政策的正确思路，也是完全符合我国现实的明智之举。四、选择会计政策应处理好的几个关系为保证按照企业立场所选择的会计政策，既能实现企业的持续稳定发展，又能得到与企业有关的各利益集团的理解和支持，企业在选择会计政策时，必须妥善处理以下几个关系：1.中立性与倾向性的关系站在企业立场选择会计政策，无疑会或多或少地伤及其他利益集团的经济利益，过分强调企业利益，将可能引发其他利益集团的反对，使企业出现危机，阻碍正常的生产经营，上市公司尤其如此。因此，如何合理把握倾向性与中立性的关系至关重要。2.稳定性与调整性的关系会计政策既不能绝对稳定不变，也不能朝令夕改，只能在一定时期和一定环境下保持相对稳定不变。我国允许企业在国家法律或统一会计制度发生变动，或变更的会计政策能够提供有关企业财务状况、经营成果和现金流量等更可靠、更相关的会计信息时予以变更。对于前一种原因，由于纯属客观原因，企业很好把握，但对于后者，纯属主观原因，完全依靠主观判断，企业在变更时机的把握上会有一定的难度。因为频繁变更会有操纵利润之嫌，墨守成规则可能导致会计信息失真。因此，企业必须妥善处理会计政策的稳定与调整之间的关系，要求企业在变更任何会计政策时应严格遵守谨慎性、重要性和实质重于形式原则的要求。3.成本与效益的关系企业选择会计政策的最终目的是提供能够最恰当地反映企业财务状况、经营成果的会计信息，保证会计信息的质量，满足各信息使用者的信息需求。一般而言，会计信息的提供受两个因素的制约：一是信息提供成本，必须解决好信息所产生的效益与提供该信息所费之间的关系，避免因盲目追求会计信息的质量而导致会计信息提供成本太大的现象发生；二是误差，由于会计分期假设的存在，使得一些会计业务必须依靠职业判断来进行，还有一些会计业务不能取得精确值，只能取近似值，因此，会计信息中是允许有一定误差的，只要这种误差不致扭曲企业的真实情况，不降低会计信息的使用价值，不影响决策的正确性就是允许的。正确理解会计信息质量的两个制约因素，有利于企业在制定会计政策时权衡信息提供的成本与效益，以免在一些会计政策的制定上争论不休，徒耗精力。13第四节 会计估计变更一、会计估计变更的概念会计估计变更，是指由于资产和负债的当前状况及预期经济利益和义务发生了变化，从而对资产或负债的账面价值或者资产的定期消耗金额进行调整。由于企业经营活动中内在的不确定因素，许多财务报表项目不能准确地计量。只能加以估计，估计过程涉及以最近可以得到的信息为基础所作的判断。但是，估计毕竟是就现有资料对未来所作的判断，随着时间的推移，如果赖以进行估计的基础发生变化，或者由于取得了新的信息、积累了更多的经验或后来的发展可能不得不对估计进行修订，但会计估计变更的依据应当真实、可靠。会计估计变更的情形包括：1.赖以进行估计的基础发生了变化企业进行会计估计，总是依赖于一