财务控制

财务控制企业集团财务控制是现代企业管理发展到一定阶段的产物，要了解企业集团财务控制的内涵，必须首先明确界定控制与财务控制。 1）控制控制是人类与生俱来的一种本能，原意是驾驭、支配。控制论产生后，控制便被抽象到更高的水平，被解释为一种系统。根据控制论原理，控制是指通过反馈调节，采取控制手段纠正目标偏差，使系统恢复到正常状态，以保证目标实现的过程。控制是一个动态过程，存置于开放性系统之中，一切能够相互联系、构成整体的事物都存在这种过程。施控者（控制主体） 、受控者（控制客体）以及施控者对受控者作用的传递是控制能够发挥效用的最基本的三要素。在应用于现代企业管理后，控制的概念进一步具体化、对象化。控制是“为了确保组织目标以及为此而拟订的计划能够得到实现，各级管理人员根据事先确定的标准或因发展的需要而重新拟定的标准，对下级的工作进行衡量、测量和评价，并在出现偏差时及时进行纠正，以防止偏差继续发展或今后再度发生”，是为企业目标服务的。2）财务控制控制应用于企业财务管理后，财务控制便产生了。产生伊始，财务控制是指“财务人员（部门）通过财务法规、财务制度、财务定额、财务计划目标等对资金运动（或日常财务活动、现金流转）进行指导、组织、督促和约束，确保财务计划（目标）实现的管理活动” 。根据这一传统解释，财务控制旨在确保企业制订的财务计划得以实现，其主体是企业的财务人员，客体是企业的资金运动，主要依据是财务法规、财务制度、财务定额和财务计划目标等。 随着市场经济的发展，财务管理的理论、环境以及人们对财务管理的预期都发生了很大的变化，传统的财务控制概念已经不适应时代要求，需要立足于建立“产权清晰、权责明确、政企分开、管理科学”的现代企业制度的要求对财务控制进行重新定义。对现代企业而言，财务控制的主体是公司董事会；财务控制的目标是企业价值最大化；财务控制的客体既包括人及其形成的内外部财务关系，又包括资金或现金流转等经济资源。无论是人、财务关系还是资金，都属于企业财务资源的范畴，其实现方式是激励与约束等一系列控制手段的统一。因此，可以将财务控制定义如下：财务控制是指通过激励、约束等一系列手段，协调各利益主体的行为，使其在自觉遵守企业内部各项财务规章的基础上，充分有效地使用各项财务资源，实现企业价值最大化的一项管理活动。3）财务控制、内部控制、管理控制财务控制、内部控制、管理控制是三个既相互区别又存在内在联系的概念。三者关系的理顺，有助于人们深刻理解财务控制，尤其是财务控制在企业中的地位与作用。内部控制（intemal control）和外部控制（extemal control）是控制的两个维度。内部控制思想产生于 20 世纪 40 年代之前，早在 1908 年，法约尔就明确提出了“企业内部控制”概念（中译本，1998） ，他认为， “这种控制的目的，是为了有助于各部门工作顺利进行，也有利于企业运营的顺利进行” 。对于内部控制的具体含义，中外学术界先后从不同角度进行了探讨。内部控制最早曾被界定为“为保护公司现金和其他资产的安全、检查账簿记录准确而在公司内部采用的各种手段和方法” ；1953 年，美国审计程序委员会提出， “从广义上说，内部控制可划分为会计控制和管理控制” ，这一观点奠定了管理控制在内部控制中的重要地位；1992 年，内部控制研究的权威机构 COSO 委员会提出并于1994 年修订了内部控制的定义，内部控制被重新表述为“是由企业董事会、管理当局以及其他员工为达到财务报告的可靠性、经营活动的效率和效果、相关法律法规的遵循等目标而提供合理保证的过程” ；2003 年 7 月，该委员会还通过其发布的企业风险管理框架（草案） ，把内部控制从“过程观”提升到了“风险观” ，内部控制不再仅仅是经营管理的重要组成部分，而且其在依次经历会计控制、财务控制、管理控制后，发展进入了一个崭新的层次-风险控制阶段。可见，财务控制是内部控制发展进程中不可或缺的一项重要内容。更具体地讲，对处于企业管理中枢这一重要位置的内部控制而言，可以将企业中具有价值控制和综合性特征的财务控制与不同岗位、不同部门、不同层次的业务活动结合起来，进行综合控制。20 世纪 30 年代，美国通用汽车公司的成功经验形象地说明了财务控制相对于内部控制的特殊重要性。早在 1925 年，美国通用汽车公司就逐步建立了以财务控制为核心的内部控制系统，这一改革使其在当时的汽车时代大变革中不仅站稳了脚跟，而且实现了快速发展。我国学术界普遍认为，内部控制是指企事业单位、机关团体为了提高其经营效率、充分有效地获取和使用各种资源，达到既定的管理目标，而在内部实施组织、计划和程序管理，以促使各个经营环节发挥其相互制约、相互协调作用的管理方法。内部控制是企业经营管理的重要组成部分，是管理的基本职能之一，也是有效地执行组织策略，实现高效化、专业化、规范化、科学化与自动化管理的基本条件。不难看出，此定义侧重于从管理的角度界定内部控制。从我国政府管理的角度看，20012003 年，财政部陆续发布了内部会计控制-基本规范（试行） 、 内部会计控制-货币资金（试行） 等文件，不断完善内部控制管理的法规。尽管如此，我国政府对内部控制的关注更多还是局限在会计与审计角度，着重研究内部会计控制，对内部控制中的财务控制、管理控制、风险控制考虑较少。管理控制（management control）是管理者影响组织中其他成员以实现组织战略的过程（Robert N.Anthony 等，1998） ，这一过程涉及制订计划、组织协调、传递与评估信息、影响他人以改变其行为等活动，目标是确保企业战略与组织目标的实现。从具体职能看，管理控制是对组织内生产、技术、人事、供应、销售、财务、信息等活动的控制，也就是说，管理控制包括了一个组织内部除会计控制之外的所有控制。因而，管理控制是内部控制的分系统，而且在内部控制中占据重要地位，发挥主导作用。管理控制是内部控制的主导与核心，是对企业内部经营活动效率和效果的控制（张先治，2005） 。管理控制属于内部控制的范畴，以企业内部财务资源为控制客体的财务控制，必然也属于管理控制的范畴，而且是管理控制的重要组成部分。由此，财务控制、管理控制、内部控制的关系如图 2-1 所示，这三个概念相互区别，同时又紧密相联。其中，管理控制是内部控制的主导与核心，财务控制是管理控制的重要组成部分，当然也属于内部控制的范畴。财务控制在企业内部控制，尤其是管理控制实践中居于特殊重要地位。三者的最终目标相同，都是为了实现组织的发展战略，保障企业价值最大化目标的实现。这一关系的存在也在一定程度上决定了，对实施战略管理的现代企业而言，创建科学合理的财务控制系统十分必要。图 2-1 财务控制、管理控制、内部控制关系图