旅行社责任成本控制管理

九、旅游企业责任成本控制管理（一）旅游企业责任成本控制管理和思路 1.旅游企业责任成本控制管理的概念 旅游企业责任成本控制管理是旅游企业全员管理、全过程管理、全环节管理和全方位管理，所以，旅游企业责任成本控制管理就是将直接发生成本和费用的各业务部门，划分成若干个责任中心，然后根据各中心的责任范围，依据统一的编制办法编制各中心的责任预算，并采取合同的形式逐级进行承包的管理方法。旅游企业责任成本控制管理的目的是要提高旅游企业的收益率，集成开源与节流，控制成本支出，放大收入。2.责任成本控制管理的工作思路旅游企业的责任成本控制管理是依据各项规定和格式把完成的要素通过反复优化固定下来，进而计算出完成最低的总成本，并以此作为总目标再进行目标的分解、责任的划分和奖惩的约定，责任成本管理就是围绕这样一个工作思路的活动过程。最终实现两个确保。（1）确保旅游企业整个活动过程的费用要控制在总成本范围之内，并通过责任的锁定实现责任利润。（2）确保总收入与总支出的差额上交旅游企业，旅游企业再根据事先约定按一定的比例还返，按贡献分配给各责任人。（二）实施旅游企业责任成本控制管理的原则在实际工作中，建立旅游企业责任成本控制管理办法是按照总体性原则、可控性原则和及时性原则来实施的。1.总体性原则为了保证旅游企业总体目标的实现，总体性原则表现为如下方面。（1）在分解、制定责任成本管理范围时，充分考虑有关责任单位的综合性和客观性，通过各级、各类责任者的行为达成预定的旅游企业总体目标。（2）科学地分解事业部总体目标，明确规定了各部门所承担的具体工作任务，使有关责任者了解在实现总体目标过程中所处的地位和所发挥的作用，以便实现整体与局部的统一。 2.可控性原则旅游企业责任成本管理的重要特征是将责任成本、费用与责任有机的结合。为了使这一内部管理制度得到正确贯彻，务必要求最大限度地消除旅游企业内部各个部门之间的相互影响，着力突出它们各自的相对独立性，尽量排除模糊不清、责任不明的现象发生。因此在责任成本管理过程中必须使每个部门和责任者都具有明确的权、责范围。要给责任部门和责任者能独立自主地行使权力、履行责任而提供必要条件，以使他们能在自行调节和控制的情况下承担一定的经济责任，完成相应的工作任务。3.及时性原则科学的旅游企业责任成本管理，必定具有迅速传递成本、费用信息，及时完成信息反馈的功能。借助于有关成本、费用的传递与反馈，使旅游企业内部各部门既可以随时随地了解现有工作成绩，又可以迅速针对存在的矛盾和问题，制定改进办法和矫正措施，否则必会影响既定目标利润的顺利实现。 （三）实施旅游企业责任成本控制管理的基本程序旅游企业责任成本控制管理制度的建立是要激发、挖掘旅游企业的开发潜力，调动旅游企业职工的积极性、创造性，实施过程中成本管理人员需按照一定的管理程序执行。1.划分责任单位责任单位是旅游企业内部独立存在的，可以在一定的权责范围内自行控制成本发生，收益实现和资金使用的组织单位。实施责任成本管理，必须明确划分若干责任单位，步骤如下。 （1）确定责任层次根据旅游企业经营管理工作和行政管理体制的特定需要，在组织上确定对所辖经营活动承担完全经济责任的责任层次。（2）明确划分若干责任单位的条件一般情况是根据该责任单位在旅游企业整个经营活动中的地位，划分的责任单位必须具有独立的地位，能独立承担一定的经济责任，该责任单位拥有一定的管理和决策权力；该责任单位确有能力独立完成上级所赋予的各项业务经营任务，且有明确、具体的奋斗目标。 2.规定权责范围在旅游企业内部，被划定为成本责任中心的部门和单位，都应有其相对独立的经济利益。为了切实维护各该责任单位的特定经济利益，必须明确规定它们各自所应承担的经济责任和各自所必然拥有的经济权力。如果不这样，责任单位就难以充分发挥经营的积极性和主动性，也不能真正落实经济责任和切实行使控制职能，导致权、责、利三者相脱离。3.确定责任目标责任目标是有关责任单位在其权责范围内，预定应当完成的经营任务，是旅游企业未来一定期间经营总目标的分解与具体化。旅游企业责任成本目标必然按照层层分解、落实的原则为每一责任单位确定相应的责任目标，分配一定的责任成本指标，以使各责任成本单位了解它们在实现旅游企业总体目标上所应完成的具体工作任务。4.建立数据系统为把成本、费用数值同经济责任紧密联结起来，力求实现经济责任的制度化和数量化，必须建立、健全一整套记录、计算、考核、评价责任目标（责任预算）执行情况的数据与指标体系。只有建立、健全了科学的数据系统，才能有效地实施过程跟踪与控制，及时了解各责任单位经营活动的真实情况，从而为评价、考核各责任成本中心的工作业绩提供可靠依据，为实现成本数值同经济责任的有机结合创造条件。5.考评工作绩效为了保证旅游企业责任成本管理制度的正确贯彻和实施，必须在计量、分析有关责任单位预算实际执行情况的基础上，对它们的工作成绩和经营效果进行严格的考核和恰当的评价。只有通过工作绩效的考评，才能充分肯定各责任单位的成绩，及时发现问题，并有针对性地制定修正措施，强化成本控制，促进各责任单位做好各项经营管理工作。6.编制责任成本报告责任成本报告即责任成本绩效报告，是有关责任单位在一定期间内从事经营活动的集中反映，也是各责任单位预定责任（责任预算）执行过程、执行结果的概括说明。通过编制责任成本报告，可以根据责任单位的特点和其他条件，按照实现旅游企业总体目标的要求，相应调节和控制自身权责范围内的经营活动，不断提高经济效益。（四）实施责任成本控制管理的有效对策在旅游企业成本管理过程中，必须加强旅游企业责任成本日常管理工作，深化成本管理过程控制，积累丰富的责任成本数据资料，为后继旅游产品的预算工作打好基础，不断完善日常管理工作，为总体目标的实现作贡献，实施责任成本控制日常管理的对策如下。1.建立责任成本指标体系建立责任成本的模式，并进一步细化成本核算，通过在实践中不断探索总结，推陈出新，制定出旅游企业的责任成本操作规程。（1）按照“总量控制、目标分解、分层落实、责任明确”的要求，落实执行层、作业层不承担风险，但执行层和作业层必须承担管理和技术责任的管理制度。（2）按照合理和节约的原则建立与完善旅游企业责任成本管理体系。（3）责任成本的预算分解，要结合旅游企业的经营特点和管理特点，通过横向和纵向分解，建立以价值指标为主线，以数量指标、效率指标、质量指标为支线，纵横连锁的成本指标体系。（4）按照谁决策谁承担成本责任，谁对成本有控制能力，谁承担成本责任的原则，确定成本责任者，落实成本责任。2.科学、准确地编制责任成本预算责任成本预算是借鉴管理会计的理念和方法，以责任者为主体，以可控成本为对象，以利益来激励，以合同为载体，以奖罚为手段，覆盖全过程各环节降低资源消耗的运行模式。责任成本管理的精髓就在于通过合理界定责任，根据责任指标完成情况实施激励和约束，从而使各类人员都尽职尽责，实现精细化管理，达到降低成本提高效益的目的。因此旅游企业要科学、准确地编制责任成本预算。3.控制各种费用消耗为防止对营业费用、管理费用、财务费用的成本管理失控，这就要求其必须明确责任，层层分解落实指标，严格考核，并将业绩与效率挂钩，实行费用成本一票否决，努力降低费用支出，提高效益，做到认真学习责任成本的精髓，细化成本核算。责任成本管理与指标工作相结合，真正做到事事有负责，事事有记录，事事合程序，管理出效益。对各带团出游的资金实行限时借还，执行资金占用的内部计息办法，最大限度地降低资金成本，提高资金的使用效益。4.建立、健全责任成本管理的内部审计制度责任成本管理的内部审计有着检查、监督、评价和建议的职能，其在降低控制成本，提高经济效益方面发挥着不可低估的作用。对于旅游企业而言，内部审计尤为重要，因为旅游一般远离本部，具有较大的独立性，在这种情况下，加强审计监督，对于违规操作能够起到及时的纠正作用，从而使旅游企业避免不必要的成本支出。内部审计应强调事中的过程审计和事后的效益审计。5.完善与责任成本挂钩的奖惩制度在条件成熟的各责任单位或部门间建立起成本模拟市场，实行费用横向清算，进一步加强单位或部门控制成本的责任。通过建立内部成本模拟市场，完善与责任成本挂钩的奖惩制度