如何实施建筑施工企业损益审计

如何实施建筑施工企业损益审计 建筑施工企业是从事建筑安装工程施工生产活动的社会物质生产单位。其生产活动的主要特性是：（1）产品生产的单件性和多样化；（2）产品生产过程的长期性和变动性；（3）建安工程量的波动性和工程收人的不稳定性；（4）建筑产品的总体价格水平游移不定。建筑施工企业由于其生产活动客观存在的特殊性，以及一些人为因素的影响，使得工程价款收人与工程成本支出的配比性被弱化，从而加大了审计核实并认定企业损益结果的难度。 其一，成本费用已经发生，但工程收入不确定。如前所述，工程项目投资规模大，生产周期长、涉及面广，因而在建筑产品生产过程中，价格动态变化因素发生概率较高。就客观而言，或因通货膨胀物价上扬，施工期间的市场物价水平明显高于投标时的概预算定额水平，需要进行概算调整；或因勘测设计粗放、工程发生设计变更，需要追加投资；或因不可抗力的自然灾害，造成重大损失，需要合理的经济补偿；或因业主的过失，影响施工进度，需要进行索赔等等。从主观上看，由于建筑企业自身管理的原因，有时亦会造成工期延误或质量未能达标；依照合同规定，业主要采取经济罚款或调减标价等制裁措施。总之，建筑产品价格的不确定性影响因素颇为复杂，它既是建筑施工企业审计核实损益的重点，也是难点。 其二，工程收入已经实现，但成不费用不确定。例如，根据施工合同规定，要按工程价款收入一定比例扣留的工程质量保证金，一般在竣工计价时，已作为企业收入全额计价，但业主在拨付资金时则要按规定比例扣留。侯产品交付后使用到规定的保质期限，再视产品保修费用实际发生情况才能全部或部分返还企业。 因此，这部分预期费用就构成企业尚难确定的或有成本。再如，程施工迸人收尾阶段，计价收入已经基本到位，通常对尾工所需费用要在成本中进行预提。由于扫尾工作量散乱琐碎，预提成本与实际成本亦存在较大差异。还有，有的分包工程已完工并已实现计价收入，或因资金困难，或因管理问题，分包成本未能及时结算，造成成本不实等等。诸如此类的情况，均为审计核定损益带来较大困难，也会使建筑施工企业会计帐面反映的损益出现程度不同的失真。 在审计操作中，审计人员应对审计查证和审计调查掌握的造成损益失真的有关因素进行认真剖析，对帐面损益进行必要的定量调整，客观真实地反映企业损益情况。所谓剖析就是对各项影响因素进行暗盈与潜盈、暗亏与潜亏的定性甄别与分析界定。 暗盈或暗亏是相对于帐面上已经明确反映的损益结果而言的。暗盈通常是少计收人多列成本，表现为收人或收益挂帐；少盘存未完工程成本；多结转材料成本；多摊销资产性待摊费用；多计提固定资产折旧、预提费用以及福利费等基金性费用等；或是收人或收益未人帐，以及当期应实现而未实现，有充分依据并能定量计算，可在后期或末期滞后实现的调概索赔收人等。暗亏一般是多计收入少列成本，表现在未完工程超前计价;虚盘未完工程成本、坏帐损失和待处理财产损失挂帐；少转材料成本；以及少提或少摊有关费用等；或者应提未提、应摊末摊有关费用，以及分包工程成本滞后清算等， 潜盈主要包括有一定依据但尚不充分的待调概算。有约定并已完成，但业主尚未正式批复的工程变更预算；因不可抗力灾害造成的待补偿损失；待业主批复的经济索赔等尚末实现的不确定的工程收入。潜盈成立的先决条件是与之相关的成本费用已经消化。当与调概索赔收人相配比的成本费用末在当期消化，而是作为未完工程成本挂帐，期望于工程后期相关收入实现再行处理时，即构成潜亏。这是因为，如果期望的调概索赔收入因多种原因而未能实现或实现程度不到位，就会构成亏损或部分亏损。相关成本费用是否消化是界定潜盈或潜亏的基本要件。建筑施工企业在生产过程中发生的潜盈或潜亏，通常是在工程项目竣工，进行末次清算时方能水落石出。在特殊情况下，有的竣工项目会拖延一年甚至数年才能得出明晰结论。 针对建筑施工企业客观存在的影响损益因素的复杂性，为了相对科学地核定企业损益结果，客观公正地评价企业经济效益实现程度，在实施损益审计时可采取以下对策: 首先，应对各项影响因素进行定性分析。要加强审计调查，广泛搜集信息，充分掌握有关情况，对影响盈亏结果的各项因素进行暗盈与潜盈、暗亏与潜亏的甄别界定。 其次，要对各项影响因素进行定量分析。应依据有关的会计帐证、合同协议、政策文件、概预算定额等资料，对影响工程收人的因素进行计算测定，对影响成本支出的有关因素进行定量分析。 第三，依据可确认的暗盈和暗亏因素，对会计帐表反映的损益结果进行实质性的定量调整。暗盈因素应当增加企业盈利或减少企业亏损;暗亏因素则作减少企业盈利或增加企业亏损处理。调整后的结果应作为认定企业实际损益的依据。 最后，要客观反映潜盈和潜亏的情况。对有一定计算依据的可定量因素，考虑到其客观存在的不确定性，在进行经济效益审计评价时应当作出说明，必要时亦可以适当进行假设，明确指出倘若潜盈和潜亏因素成立，则企业损益是何结果。对一些尚无依据进行定量分析，只能进行定性分析的或有因素，亦应予以关注，并作出必要的情况说明。 综上所述，充分运用审计查证和审计调查手段，全面掌握有关情况，对影响损益真实性的各项因素进行甄别定性，分门别类地进行定量分析，稳健求实地进行审计处理，这是对建筑施工企业进行损益审计的基本思路，亦是公平、公正地评价建筑施工企业经济效益实现程度的客观基础